合并资产负债表.ppt

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1、合并资产负债表对子公司的个别财务报表进行调整按权益法调整对子公司的长期股权投资抵销项目的会计处理母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映合并资产负债表的格式合并资产负债表的编制合并资产负债表子公司个别财务报表调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。子公司个别财务报

2、表调整（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当

3、以母公司和其子公司的财务报表为基础。根据其他有关资料；按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中。按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。按权益法调整对子公司的长期股权投资例1如图26-1所示，假设P公司能够控制s公司。s公司为股份有限公司。20x7年12月31日。P公司个别资产负债表中对S公司

4、的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。20x7年1月1日。P公司用银行存款3000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20x7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表26—1。按权益法调整对子公司的长期股权投资20x7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元。其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。20×7年，S公

5、司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动加入当期资本公积的金额为100万元。20X7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。按权益法调整对子公司的长期股权投资《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认

6、资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中。P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(表26一1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录。在购买日，s公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼。公允价值高于账面价值的差额为100(700—600)万元，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。应作的调整分录如下：（1

7、）借：管理费用50000贷：固定资产——累计折旧50000按权益法调整对子公司的长期股权投资（2）确认P公司在20×7年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796(995×80％)万元：借：长期股权投资——s公司7960000贷：投资收益——s公司7960000（3）确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元：借：投资收益——s公司4800000贷：长期股权投资——s公司4800000按权益法调整对子公司的长期股权投资（4）确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他

8、变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额100万元×80％)：借：长期股权投资——S公司800000贷：资本公积——其他资本公积——S公司800000抵销项目处理－长期股权投资长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反