新收入准则：收入的确认和计量.ppt

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1、新收入准则：收入的确认和计量目录1新旧准则对比•以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准•五步法对收入的影响•特定交易或事项的收入确认和计量•执行时间及会计核算PART以控制权转移代替风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准01旧准则关于收入确认的规定销售商品提供劳务让渡资产建造合同第四条销售商品收入同时满足第十条企业在资产负债表日提供劳第十七条让渡资产使用权收入第十九条固定造价合同的结果能够可下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；务交易的结果能够可靠估计的，应同时满足下列条件的，才能予靠估计，是指同时满足下列条件：当采用完

2、工百分比法确认提供劳务以确认：（一）合同总收入能够可靠地计量；收入。（一）相关的经济利益很可能（二）与合同相关的经济利益很可能完工百分比法，是指按照提供劳务流入企业；流入企业；交易的完工进度确认收入与费用的（二）收入的金额能够可靠地（三）实际发生的合同成本能够清楚（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；方法。计量。地区分和可靠地计量；第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。第二十条成本加

3、成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。新准则关于收入确认的规定第四条企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。2018年9月1日，汽车配件生产企业和一家整车组装厂签订了一份销售协

4、议，销售1,000台发动机给整车组装厂，合同总价为5,000万元。2018年9月8日，汽车配件生产企业将这1,000台发动机交给了承运商。旧准则新准则20x8年9月8日，当汽车配件生产企业将1,000台发动机交付给承运商时，汽车配件生产企业就认为该批次发动机的风险已经转移了，因此在这个时点确认收入。虽然汽车配件生产企业在20x8年9月8日这天发货了，但是发动机并没有实际为整车组装厂所控制，因为此时整车组装厂并不能主导这1,000台发动机的使用，更不可能从中获得经济利益。因此，此时汽车配件生产企业不能确认收入。V.S此版权归秀财网所有PART02五步法对收入的影响收入确认的五步法第

5、一步：识别与客户签订的合同第二步：识别合同中单独的履约义务第三步：确定交易价格第四步：第五步：将交易价格分摊至单独的履约义务履行每一项履约义务时确认收入第一步：识别与客户签订的合同当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务该合同明确了合同各方与所转让商企业因向客户转让商品而有权品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；确认取得的对价很可能收回。收入该合同具有商业实质，即履行该该合同有明确的与所转让合同将改变企业未来现金流量的商品相关的支付条款；风险、时间分布或金额；案例2生物技术公司X

6、与制药公司Y达成了一项协议，共同决定对一款候选药物进行研究、开发和商品化。生物技术公司X负责研发活动。制药公司Y则负责候选药物的商品化。生物技术公司X和制药公司Y同意平等参与研发和商品化活动的成果分配。制药公司Y在研发阶段达到某些里程碑时需要向生物技术公司X支付款项。旧准则新准则在现行实务操作中，确认收入前并不强调要识别合同，因此此类合同有可能和销售商品，提供劳务的合同同等对待，即当Y公司向X公司支付款项时，X公司将其确认为提供劳务的收入。确认收入前的首要任务是识别合同，只有符合准则标准的合同，才能确认为本准则规范的收入。在本例中，X公司和Y公司共同开展药物的研究开发商品化。双方

7、平等地分享整个研发和商品化的风险和报酬，为一项共同经营安排而非本准则所规范的合同。因此，当Y公司支付X公司款项时，X公司并不能讲此款项作为本准则规范的收入进行确认。V.S第二步：识别合同中单独的履约义务识别合同中单独的履约义务第九条合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明