[精品]作业成本法在制造企业中的应用.doc

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1、作业成本法在制造企业中的应用摘要产品成木是企业的重要经济指标。作业成木法是把成木精确地再分配至成木对象屮的方法。再多品种制造企业里，许多产品实际上是在侵蚀着企业的利润，而这被传统成木方法提供的信息所掩盖。大大被侵蚀掉的利润，并非被其他产品所消耗，而是不恰当的成木核算方法所致。传统的成木核算是以数量为基础的。它隐含了一个假定，成木计算屮普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业屮资源的消耗与产量不相关的例了比比皆是。20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品更新换代加

2、快，企业的生产特点由大规模，单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。以少量人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成木分配的偏差。所以作业成木应运而生。木文介绍了作业成木法的基木原理及其现实意义，并将作业成木法与传统成木法作比较，同时通过实例使大家对作业成本法有一个初步的了解。作业成本法基本原理作

3、业成本法是以作业为中心的。作业成木法的理论基础是成木动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用发生的原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。成本动因（costdrivers）,又译作成木驱动因素，是对导致成木发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度帚，是对作业的最化表现。成木动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。选择合理的成木动因很重要，最好由成木会计师、生产工艺工程师、ABC专家共同组成专门小组来做选择，要把金业看作价值链的组合，照顾到动因选择的

4、全面性、代表性、操作性和动因与其他部门的密切关联性。主要以资源消耗数量作为基础的动因，通常是伴随着短期变动成木而发生的，是分配短期变动成木的根据，大多既与作业量冇关，又与产最有关,接近于传统的变动成木处理方法，比如制造业中机器运转时间、加料重量、工时（虽然不等同于传统成木法的“工时比例分配法”，但工时仍可以选择为动因）。但是主要以作业量（可以看作工作量，但不是产量）为基础的成木动因，如检验、维修等部门作业，导致了长期变动成本的发生，是分配长期变动成木的依据。如表1・1：表1・1制造企业的部分成不动因及备自驱动的成本成木动因生产批次进料定单

5、数量验收次数发货单数最驱动的成木生产、调度部门的相关成木材料采购部门的相关成木验收部门的相关成木发货部门的相关成木维修次数维修部门的相关成本检验次数质量管理部门的相关成木生产调整和投产准备次数生产调整部门的相关成木成本库，即作业屮心，由相同性质的成木归为一类而构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成木库。选择成木库（作业屮心）的类别时，也应该照顾其与整个价值链、其他部门联系的密切性。成本库的主要类别有：（1）单位水平作业中心，即生产每一-单位产品所发生的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用屮心。（2）批次水平作业屮心，即生产毎一批

6、产品所发生的作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如生产调度、计提准备、质量检验屮心。（3）产品水平作业屮心，即为支付生产毎类产品或劳务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试屮心。（4）维持水平作业屮心，为了维持生产环境所发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等屮心。分配率，某一成木库耗用的可归集的总成木，除以该成木库对M的总作业量。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率。作业成本的分配方法为：某产品应分配的某类作业成木匸该类作业成木分配率x该产品消耗的该类作业最该产品应分配的全部作业成木=Xi生产过程应该

7、描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作用耗用资源，从而导致成木发生。这与传统的制造成木法屮产品耗用成木的理念是不同的。这样，就以作业成木的核算追踪了产品形成和成木积累的过程，对成木形成的“前因后果'‘进行追木溯源：从“前因”上讲，市于成本市作业引起，对成木的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成木分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“示果"上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，嚴终向客八（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结朿。由此出发，作业成本计算法

8、使成本的研究更加深入，成木信息更加详细化、更具有可控性。作业成木核算的运行需要先确定资源、作业、成本对彖以及资源动因和作业动因，并根据实际的消耗关系建立资源向作业的分配和作业向产品的分配。资源