中国主要税种.ppt

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1、中国主要税种一、增值税1、征税对象生产与经营过程中新创造的价值。1994年税制改革出台的增值税是生产型增值税。增值额有三种口径:(1)生产型增值额=销售收入-原料购买=工资+折旧+利息+租金+利润(2)收入型增值额=销售收入-原料购买-折旧=工资+利息+租金+利润(3)消费型增值额=销售收入-原料购买-资本品购买=工资+利息+租金+利润-净投资2、纳税人销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。一般纳税人小规模纳税人3、税率价外税:税金只是商品价格的附加,不是内在的组成要素;价内税:税金与成本和利润一样,是商品价格的组成要素。成本(1+成本利润率)价格=1-

2、价内税税率增值税的税率是价外税的税率,基本税率17%,低税率13%,零税率0。零税率不仅不征税,而且退还以前征收的税。4、应纳税额的计算小规模纳税人:T=销售额×征收率进口货物:T=(完税价格+关税+消费税)×适用税率一般纳税人:T=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×税率当期进项税额:专用发票上注明的税额。【举例】A厂生产一个商品卖给B店,不含税的销价为100元。若税率为17%,则应收取100元价款和17元税款。B店以100元为进价,若成本利润率为15%,税率为17%,则销价=100(1+15%)=115元销项税额=115×17%=19.55元应纳税额=

3、19.55-17=2.55元。向购买方收取(115+19.55)元。二、消费税1、纳税人从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、征税范围过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品:如烟、酒、鞭炮烟火。非生活必需品和奢侈品:如化妆品、高尔夫球、游艇等。高档次、高能耗的消费品:如小汽车、高档手表。不可再生和替代的资源类产品:如汽油、柴油、实木地板等。3、税率定额税率和比例税率。如木制一次性筷子,征收5%。销售价格(不含增值税)每只在1万元(含)以上的各类手表,征收20%。汽车的消费税税率1.0L以下排量的车1%1.0L(含)~1.5L的3%1.5L(含)~2.0L

4、的5%2.0L(含)~2.5L的9%2.5L(含)~3.0L的12%3.0L(含)~4.0L的25%4.0L(含)以上的车40%4、改革趋势(1)征税范围一类是高档消费品、奢侈品。目前中国内地高档商品的销售额约为50亿美元,占全球市场的25%左右。但许多消费品并不包含在消费税税目中。高档住房、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。从经济学角度看,高档消费品,又称奢侈消费品,它是指其需求价格弹性值大于1的商品。也即这种商品的需求量对其价格变动反应敏感,在其他条件不变时,当其价格变动率为1%时,其需求量按相反方向的变动率大于1。奢侈品共有五大特征:富贵的象征,品质超

5、群,有文化价值,视觉美,超高的价格。T.Veblen注意到“炫耀性消费”现象—购买商品的目的不仅仅是为了获得物质享受,更是为了获得心理上一种满足。“一件美丽的东西若价格不昂贵,便会被视为不美丽。(Abeautifularticlewhichisnotexpensiveisaccountednotbeautiful.)”另一类是对环境造成破坏的消费品。如口香糖,在爱尔兰,2003年的调查表明,每年清除垃圾的费用为7000万欧元,清除口香糖的费用占30%。于是,征收10%的税率。另外,对宠物饲养也可以征收。据不完全统计,杭州宠物的数量约为10万只左右,与宠物相关的食品、医疗、

6、装饰品等行业相继兴起,并逐步形成一个大的产业。(2)计税方法从量、从价自产外销应纳税额=销售数量×单位税额应纳税额=销售额×税率自产自用用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。组成计税价格成本+利润+消费税=(成本+利润)÷(1-消费税税率)(3)税率卷烟我国对卷烟实行从价定率和从量定额复合征收的方式。每标准箱(5万支)计征150元定额税;甲类卷烟(每条调拨价70元以上)征收56%,乙类卷烟(每条调拨价70元以下)征收36%。均在生产环节征收。(09年5.1)在卷烟批发环节加征一道从价税,税率为5%。烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约

7、为60%。中国控烟协会发布的数据,目前卷烟的总税负约为零售价的40%,国际上一般为65%-70%。税率可以适当提高。例如,卷烟消费税。从控烟角度看,从量税效果好。从量税率从价税率中国3¥/千支56%或36%≈0.46$/千支英国108.65£/千支22%≈179.08$/千支环境资源类产品汽油、柴油的税负偏低:含铅汽油无铅汽油柴油中国1.0¥/升1.4¥/升0.8¥/升德国0.6545€/升0.4704€/升6.02¥/升4.32¥/升三、营业税1、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2、征税范围和税率交

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