企业会计准则第23号—金融资产转移.ppt

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1、1企业会计准则第23号----金融资产转移2案例：精艺股份票据融资成主流精艺股份：票据融资提升公司财务实力汤文远总经理被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.132.29%]”）财务团队在2010年中期财务报告中，成功实现了财务费用由2009年底的4087．9万元大幅减少到2010年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的

2、方式。3金融资产转移金融资产转移1金融资产转移概述2可以终止确认的情形3不可以终止确认的情形4继续涉入的情形41、金融资产转移概述定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。（持有方）B（转出方）金融资产A(发行方)C（转入方）转移B取得金融资产金融资产转移51、金融资产转移概述——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。这里的金融资产部

3、分转移整体转移金融资产转移61、金融资产转移概述转移的形式一、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方两种形式二、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务过手协议金融资产转移71、金融资产转移概述注意：在第二种情形下，同时满足下列条件：从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方8相关会计

4、问题1、金融资产转移概述金融资产转移终止确认？不终止确认？继续涉入？金融资产转移92、可以终止确认的情形（1）金融资产终止确认的条件（2）与金融资产转移有关的终止确认的两个条件（3）终止确认时的计量金融资产转移10（1）金融资产终止确认的条件金融资产转移金融资产终止确认的两大条件：收回应收账款出售股票投资收回到期票据款收取该金融资产现金流量的合同权利终止符合与金融资产转移有关的终止确认条件11（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件金融资产转移例如不附任何追索权方式出售金融资产附回购协议的金融资

5、产出售，回购价为回购时该资产的公允价值附重大价外看跌期权的金融资产出售（持权者：购入方）附重大价外看涨期权的金融资产出售（持权者：出售方）条件1：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转人方附优先回购权的金融资产出售，回购价为回购时该资产的公允价值……12金融资产转移条件2：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬（就是保留了部分“风险和报酬”），但放弃了对该金融资产的控制权转入方是否具有出售所转移资产的实际能力放弃控制权的判断：13（3）终止确认时的计量——整体转移

6、时金融资产转移将下列两项金额的差额计入当期损益：所转移金融资产的账面价值；因转移而收到的对价与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和具体计算公式如下：金融资产因转移所转移原直接计入所有者整体转移＝收到的－金融资产±权益的公允价值变动形成损益对价账面价值累计利得(或损失)因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因转移承担收到的＝易实际收+融资产的+服务资产的－融负债的－服务负债的对价到的价款公允价值公允价值公允价值公允价值14例题一：20×8年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议

7、，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。20×8年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。解析：甲商业银行应作如下会计分录：借：存放中央银行款项60000000贷款损失准备12000000营业外支出8000000贷：贷款8000000015例题二：20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，

8、经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6％(等于实际利率)，按年支付利息。解析：甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：借：银行存款(或存放中央银行款项)3300000贷：可供出售金融资产3100000投资收益200000同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得转出借：资本公积一其他资本公积100000贷：投资收益10000016金融资产转