第七章 投资业务会计制度的设计.ppt

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1、第七章　投资业务会计制度的设计第一节　投资业务会计制度设计概述一、投资的概念和特点（一）投资的概念（识记）　　投资（这里的投资是指企业的对外投资，不包括企业内部购买固定资产、无形资产等对内投资）是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，以及与其他单位共同创办联营企业或子公司等。分类（识记）1.交易性金融资产2.持有至到期投资3.可供出售金融资产4.长期股权投资5.投资性房地产（二）投资业务的特点（识记）投资业务的一般特点可概括为：1.能为企业带来未来的经济利益，可以直接或间接地增加流入企业的现金或现

2、金等价物；2.收益与风险并存;3.投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性；4投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题。1.交易性金融资产和可供出售金融资产的特点。取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售，其具有以下特点：　　（1）变现能力强，在活跃的市场中有报价，具有很强的变现能力，其流动性仅次于货币资金，当企业急需资金时可以立即将其兑现。　　（2）能够在公开市场交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票、债券和基金等;近期内出售，回收金额不固定或不可确定。（3）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性

3、和获利性。　　（4）投资目的，是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。可供出售金融资产与交易性金融资产的特点类似，不同之处在于在会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益。2.持有至到期投资的特点。　　（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。（2）属于非衍生金融资产。衍生金融资产是指具有以下特征的金融资产：其价值

4、随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系;不要求初始净投资，或者与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资;在未来某一日期结算。　　（3）是企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产。　　（4）是企业有能力持有至到期的非衍生金融资产。3.长期股权投资的特点。（1）投资的目的，一般是为了控制被投资公司的经营管理权，对该公司的股利发放方针施加影响，或者为企业未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其他地区较

5、高的利润，而不仅仅是使闲置的现金发挥效益。　　（2）投资的风险较大。　　（3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少；在没有出现特殊情况时，投资企业通常无意在短期内收回其投资。　　（4）有合同、章程等法律文件的严格约束。　　（5）会计核算复杂，在会计核算上对初始投资成本的确定因企业合并取得（又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并）还是非企业合并取得而不同，在持有期间核算投资收益方面因与被投资单位的关系不同有采用成本法核算还是采用权益法核算的问题。因此，长期股权投资的会计核算较为复杂。二、投资业务会计制度设计目标和要求（领会）（一）投资业务会计制

6、度设计的目标　　投资业务会计制度设计的目标，是通过建立投资业务的内部会计控制制度、投资业务处理规程，健全业务记录并按会计准则的要求，正确地进行会计核算，对保护投资资产的安全与完整、正确计量取得投资的价值、反映和监督投资收益的形成、投资收回等情况，以及进行投资效益分析都具有重要意义。投资业务会计制度设计的目标主要有以下三个方面。1.防范投资风险。2.保护投资资产的安全与完整。3.提供真实投资状况的财务信息。（二）投资业务会计制度设计的要求1.安全要求。2.成本效益要求。3.权责明确、奖惩结合要求。4.信息反馈要求。第二节　投资业务内部会计控制制度的设计一、职责分离制度的设计

7、（领会）（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离　　　　（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离1.投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离。2.证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离。3.参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离。（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离二、授权批准制度的设计（领会）（一）决策的授权批准程序（二）对外投资业务实施的授权批准程序（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序（四）对外投资实施方案变更