审计案例-3.ppt

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1、专栏2-4案例分析专栏2-4案例分析1、背景介绍2、案例分析3、问题解答4、得出启示一、背景介绍事件描述：日本的RESONA银行由于资本不足，而出现破产的可能，RISONA银行根据《存款保险法》向政府申请援助.于是出现政府对其注资2万亿日元以避免其破产的事件。(一）2003年以来日本的经济形势1、日本在全球中的经济地位日本是世界第二经济大国。目前GDP占世界总量的14.4%，占亚洲的60%。截至2003年底，外汇储备达6735亿美元，为世界第一；拥有1.5万亿美元海外资产，是世界最大债权国；20

2、03年贸易总额为8511.73亿美元，居世界前列。2、日本国民经济构成特点日本的第三产业特别是服务业占主要地位，且在产业中所占比重继续呈上升趋势；传统的工业、制造业占较重要地位，但比重将继续下降。高新技术和现代农业发达。3、日本经济低迷的原因：①1997年亚洲经济危机中，尽管亚洲对日本进口大幅萎缩，全球范围内的需求低迷及日元升值使日本出口在本轮经济下行周期中遭受严重打击。日本高度依赖外需的经济模式往往使日本在主要贸易伙伴受到冲击减少进口时备受打击。日本出口在1997年东南亚金融危机和2001年科

3、网泡沫破灭后均显著萎缩，并导致GDP下滑。②造成日本国内需求长期不振的原因并非货币供应不足，或是生产设备投资不足，拖延十年的银行烂账固然是一个危机，但造成银行烂账的整个政治、经济、社会的体制危机，也是造成十年以来国内需求不振的根本原因。③日本政府未能及时处置银行坏账，以致商业银行长期无法发挥金融中介作用。股市与楼市等资产泡沫的破灭不仅使资产大幅萎缩（金融企业部门的股权资产在1988〜1991年下降37%），也给商业银行带来大量的不良资产。然而为了避免引起公众恐慌，日本当局错误地寄希望于资产价格重

4、回泡沫破灭前水平而未采取果断措施处置不良资产。而直到1998年日本政府才开始大规模处置银行不良资产及对银行注资，而日本银行体系里的不良贷款到2002年才回落，致使日本商业银行长期无法发挥金融中介作用，贷款在金融企业总资产中的比重显著下滑。基于以上主要原因，日本经济增长乏力，持续低迷不振，2001年以来进入全面通货紧缩状态。小泉执政以来主张进行彻底的经济结构改革。主要措施有：对内坚持改革，以解决不良债权问题为突破口，采取控制财政赤字、放宽政府限制、加快信息产业发展等。2002年2月，日本政府推出综

5、合通货紧缩对策，核心是促进解决不良债权、稳定金融体系。正是在此种背景下，日本的银行业中出现了RESONA事件。二、案例分析相关概念资本充足率：反映商业银行在存款人和债权人的资产遭到损失之前，该银行能以自有资本承担损失的程度。也就是说银行抵御风险的能力。递延税款借项：通过诸如银行之类的企业注销应税呆账发生的损失而产生的，由于银行的税收负担被有效削减了，递延的金额计入企业股东权益。对于日本银行业中的RESONA银行的资本充足率由所宣称的6%下滑到2%，说明其抵御风险的能力下降；而递延税款借项对银行资

6、本而言并不具有偿债能力，可能说是虚的，而RESONA银行的核心资本大部分却是这种资本。Resona银行存在的具体问题1、行业风险：由于经济停滞不前，股市持续下跌，借款人的破产数量不断上升，以及政府对贷款的监管加强，银行的资本被快速消耗。2、会计问题：Resona银行曾宣称，其资本充足率高达6%以上，但数据引起了审计师的质疑。像日本其他许多银行一样，Resona对递延所得税资产(DTAs，指营业损失抵销后的所得税减免，可用来抵销未来所支付的利润)的依赖程度非常高。截至2003年3月底，该银行拥有5

7、255亿日元的核心资产，几乎全部为递延税项资产。3、经营风险：政府的发展规划。审计师在事件中的角色1、Resona的审计师之一的朝日公司（Asahi & Co），对Resona的盈利预测提出质疑，最后退出了审计。2、另一家审计师新日本监察法人（Shin Ni－hon，日本最大的会计师事务所）则将该银行原打算记帐的递延所得税资产降低40%，致使资本充足率下降2/3，从之前预期的6.5-6.9%下降至4%以下。3、此举将Resona寄希望计入递延所得税资产来提高资本充足率的想法落空，使其不得不向政府

8、寻求资本援助。否则其可能出现资不抵债而破产。三、问题解答一、如果2004年SHINNIHON拒绝审计RESONA银行，取代他的审计师将关注什么问题？关注两个关键问题：1、资本充足率2、递延税款借项（二）希望审计2004年日本银行的会计师事务所将面临哪种行业风险？整个行业都存在资本严重不足、不实的问题；各家银行都存在在其核心资本中递延税款借项所占的比重过高，使得银行抵御风险的能力不足。另一方面递延税款借项产生的原因是注销不良贷款所形成的税收的抵减，递延税款借项越多，说明其核销的不良贷款越多，银行资