成本报表与成本分析.ppt

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1、成本会计第十三章、十四章成本报表、成本分析第十三章成本报表一、成本报表的作用（P244）二、成本报表的种类（P245-251）第十四章成本分析一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。二、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减

2、差额对比或相对数对比等多种形式。因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。三、因素分析法采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因

3、素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000=-80

4、00（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（

5、元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)因素分析法——依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。（一）连环替代法1、步骤（1）确定分析指标与其影响因素之间的关系（2）根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个关系式（或指标体系

6、），确定分析对象。※基期总资基期总资基期产品基期销售产报酬率=产产值率×销售率×利润率※实际总资实际总资实际产品实际销售产报酬率=产产值率×销售率×利润率※分析对象=实际总资产报酬率-基期总资产报酬率（3）连环顺序替代，计算替代结果连环顺序替代：以基期指标体系为计算基础，用实际指标体系中的每一因素的实际数顺序地替代其相应的基期数，每次替代一个因素，替代后的因素保留下来。计算替代结果：在每次替代后，按关系式计算其结果。（4）比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度——即将每次替代所计算的结果与这一因素被替代前的结果进行对比。其差额就是替代因素对分析对象的影响程度。（5）检验分析

7、结果——将各因素对分析指标的影响额相加，其和应等于分析对象。案例：某企业2004年和2005年有关总资产报酬率、总资产产值率、产品销售率和销售利润率资料如下：指标２００５年２００４年总资产产值率8082产品销售率9894销售利润率3022总资产报酬率23.5216.96要求：分析各因素变动对总资产报酬率的影响程度。（1）实际指标体系：80%×98%×30%=23.52%基期指标体系：82%×94%×22%=16.96%分析对象：23