ch12作业成本法.ppt

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1、第十一章作业成本法1本章教学目的与要求通过本章的教学，学生应达到下列要求：⑴掌握作业成本法的基本概念与原理⑵掌握作业、增值作业、价值链、资源动因等概念⑶掌握作业成本法的计算步骤⑷具备运用作业成本原理获取成本信息的能力2本章教学内容作业成本法概述作业成本法的基本理论作业成本计算步骤3本章教学的重点为了实现本章的教学目的，在教学过程中应将以下列内容作为本章教学重点：1）作业成本法的基本含义、基本原理2）作业、作业链、资源、成本动因、增值作业的基本含义3）作业成本法的计算步骤4本章教学难点1）资源动因、作业动因的理

2、解2）作业成本的归集与分配5关键词：作业：activity；作业成本法：activity-basedcosting（ABC法）；资源消耗量：resourceusage；作业消耗量：activityusage；成本动因：costdriver；资源动因：resourcedriver；成本库：costpool；成本库分配率：poolrate6第一节作业成本法概述7一、ABC法产生的背景（客观条件）1、电子设施在企业中的广泛运用，致使成本结构发生变化直接导致直接人工比重的下降：在劳动密集型企业，产品成本中的人工成本一

3、般所占的比重较高。由于高科技的迅猛发展，高新技术因用于生产领域，生产高度自动化、电脑化，如电脑数控机床、机器人、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助制造（CAM）等。在电子产品、医药行业、汽车制造、服装裁剪等实行了自动化、电脑化，高科技设备直接取代了人工操作，从而直接导致了人工成本比重的下降。82、市场需求的多样化，致使间接费用比重上升当人们的收入水平平均超过1000美元时，人们的消费需求将发生根本性的变化。根据马斯洛的需求层次论，当人们温饱的基本生存需求满足之后，更高层次的需求（安全、社交、尊重、自我发展等精神

4、层面）就会出现，人们的观念就会发生变化，求新、求异已被大多数人所推崇，这就促使企业必须及时地向消费者提供更多样化的、更具个性的产品或服务，企业才能生存和发展，由此就导致了企业生产模式的转变：由原来的少品种、大批量转向了小批量、多品种，所以：一是直接导致企业的订购次数、生产准备次数、搬运次数、检验次数等间接费用增加二是企业需要对生产进行更加有效的控制，想方设法降低生产和服务成本（对更有效成本管理方法的需要）93、传统成本计算法的不适应——以数量（直接人工工时、直接人工成本、机器小时等）为基础作为间接费用分配标准

5、，其相关程度降低，导致成本信息不准确1）当企业产品品种少，或是劳动密集型生产企业，这些数量及处于间接费用之间存在较高的相关性，以此进行分配也是合理的，或是偏差较小。此类型的企业间接费用在成本中的比重也小。有资料显示，原来企业的直接材料和直接人工在生产成本中的比重在60%以上，有的甚至达到90%，间接费用仅为直接人工成本的50%~60%，而在今天有的已达到500%。102）在高度自动化的今天，直接人工成本的明显降低，有的已转为固定成本，而间接费用明显上升，且直接人工小时（成本）与间接费用之间的相关程度明显降低，

6、从而导致了传统成本计算法计算出来的成本信息不真实，有的产品成本被高估，而有的则被低估，从而导致产品定价决策、生产销售组合等决策的失误。11技术进步设备价值提高(自动化设备的运用)经济寿命缩短（需求增加且多变）直接人工减少人工工时减少制造费用增大分配率增大成本扭曲加大与生产工时无关费用增大传统成本方法造成成本扭曲124、电子计算技术的发展为作业成本法在实践中的应用奠定了技术基础信息处理手段的现代化：运用ABC需要收集、处理、分析大量的数据，只靠人工操作是无法有效的进行135、适时生产系统（JIT：just-in

7、time）的实施，为ABC法的产生创造了重要的应用条件——先进的生产管理系统：在生产自动化和电算化的条件下，合理规划并大大减化生产和销售过程，使从原材料进厂到进入市场的每个环节都能紧密衔接，减少库存，完全消除停工待料和有料待工等浪费，尽最大努力减少产品制造过程中不增加价值的任何作业，从而达到降低成本、提高质量和效率的综合效益的目的。14适时生产（JIT）提高对问题及原因的认识削减粗制滥造的理念改善送货效率的理念控制缺陷的理念快速反馈缺陷情况快速送货质量控制更少返工更少材料浪费更少的间接成本保持更少的存货减少产

8、品生产周期实施适时生产系统的效果15是以“以需求拉动生产”的经营模式：下一道工序的要求决定着上一道工序的生产企业生产经营各环节实现高度自动——随时满足客户的不同要求销售、供应渠道稳定——有利于均衡生产，对减少库存有利：“零存货”生产过程严格标准化，实现全面质量管理，进行的是100%的质量检验：“零缺陷”；严格奖惩制度16JIT的根本出发点是要消除生产过程中的浪费，所以它将企业的活动分成两类：增值作业