第四章：执业准则.ppt

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1、第四章注册会计师执业准则第一节执业准则制定情况1、1980—1993：制定准则阶段中注协成立，首批7个2、1994—2004：建立准则体系阶段《注册会计师法》分6批41个项目3、2005—至今：国际趋同阶段2006.2.15新审计准则体系48个项目三个阶段：执业准则国际趋同的必要性：1、有利于世界经济的融合2、有利于实现资源的有效配置3、有利于保持经济的安全和稳定行业形势需求：1、行业面临风险2、传统审计实务存在缺陷3、国际审计准则的新进展4、新会计准则制定第一节执业准则制定情况1、体现了维护社会公众利益的特点2

2、、体现国际趋同的要求3、体现了风险导向审计的要求第一节执业准则建设情况新执业准则体系的特点：执业准则体系鉴证业务准则相关服务业务准则会计师事务所质量控制准则审计业务：规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，以积极方式提供合理保证。审阅准则：规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，以消极方式提供有限保证。其他鉴证业务准则：规范执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，提供有限保证或合理保证。规范会计师事务所在执行各类业务时应遵守的质量控制政策和程序规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等服务

3、。不提供任何程度的保证。业务准则职业道德守则规范会员的职业道德行为准则第二节鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义、要素和目标鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。业务要素1、三方关系2、鉴证对象3、标准4、证据5、鉴证报告1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获得鉴证对象信息，不一定要阅读鉴证报告；直接报告业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获

4、得鉴证对象信息；2、注册会计师提出结论的对象不同基于责任方认定的业务中，结论对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；直接报告业务中，结论对象都直接是鉴证对象；3、责任方的责任不同基于责任方认定的业务中，责任方既要对鉴证对象信息负责，也要对鉴证对象负责；直接报告业务中，责任方只需要对鉴证对象负责；4、鉴证报告的内容和格式不同基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论；直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、所执行的鉴证程序并提出鉴证结论；基于

5、责任方认定的业务和直接报告业务的比较1、合理保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如财务报表审计业务2、有限保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如财务报表审阅业务鉴证业务的目标1、应当初步了解业务环节：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等2、应当考虑职业道德规范的要求3、承接业务具备下列特征:（1）鉴

6、证对象适当（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应（5）该业务具有合理的目的二、业务承接（一）承接鉴证业务的条件（二）标准不适当时的处理方式一般应当拒绝，但并不绝对。（三）已承接鉴证业务的变更一般没有合理理由，不应变更；以下情况可以变更：1、业务环境变化影响到预期使用者的需求2、预期使用者对该业务的性质存在误解3、业务范围存在限制三、鉴证业务的三方关系关系：注册会计师对由责任方负责

7、的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。注册会计师责任方预期使用者1、当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息是财务报表；2、当鉴证对象为非财务业绩或状况时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；3、当鉴证对象为物理特征时，鉴证对象可能是有关说明文件；4、当鉴证对象为某种系统和过程时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；5、当鉴证对象为某种行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明；四、鉴证对象（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式（二）鉴

8、证对象特征1、按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；2、证据的说服力。（三）适当的鉴证对象应当具备的条件1、鉴证对象可以识别；2、不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；3、注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据。五、标准（一）含义同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一标准。（二）类型正式的标准；非正式的标准；类