《会计专题》课程PPT_合并财务报表.ppt

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1、讲师会计师英国注册管理会计师（CIMA）上海财经大学上海津康财税咨询有限公司高级财税顾问法资霍克夫堡葡萄酒业有限公司财务总监2011.5合并财务报表专题徐斌合并财务报表是财务会计领域中较为复杂的问题，且充满争议。通过讲解，了解企业合并时和合并后的会计处理方法，明确合并报表编制中的不同理论，掌握合并财务报表编制的技术方法，特别是投资溢价的摊销和内部交易未实现损益的处理等复杂问题。我国新会计准则体系1.存货14.收入27.石油天然气开采2.长期股权投资15.建造合同28.会计政策、会计估计变更和差错更正3.投资性房地产16.政府补助29.资产负债

2、表日后事项4.固定资产17.借款费用30.财务报表列报5.生物资产18.所得税31.现金流量表6.无形资产19.外币折算32.中期财务报告7.非货币性资产交换20.企业合并33.合并财务报表8.资产减值21.租赁34.每股收益9.职工薪酬22.金融工具确认和计量35.分部报告10.企业年金基金23.金融资产转移36.关联方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列报12.债务重组25.原保险合同38.首次执行企业会计准则13.或有事项26.再保险合同第一部分合并报表的准备工作一、财务报表调整（一）会计政策变更1.会计政策是指：企业在会计

3、确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2.会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。3.会计政策的选择：（1）会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法（2）企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选择适用的会计政策（3）企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础（4）会计政策应当保持前后各期的一致性（5）具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确定选用的会计政策4.会计政策变更的条件（1）法律、行政法规或会计准则等要求变更（2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营

4、成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息5.会计政策变更的会计处理追溯调整法（追究到底）未来适用法（既往不咎）6.会计政策变更的披露（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）累积影响数无法合理确定的理由。（二）会计估计变更1.会计估计：企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量和报告。2.会计估计变更：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了

5、变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。3.企业可能发生会计估计变更的情况：（1）赖以进行估计的基础发生了变化（2）取得了新的信息、积累了更多的经验4.会计估计变更的披露（1）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因。（三）前期差错更正1.前期差错指：由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。2.前期差错的原因有：

6、（1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策（2）账户分类以及计算错误（3）会计估计错误（4）在期末应计项目与递延项目未予调整（5）漏记已完成的交易（6）对事实的忽视和误用（7）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入（8）资本性支出与收益性支出划分差错3.前期差错更正的会计处理（1）重要的前期差错追溯重述法（追溯调整法）例：甲公司在2007年发现在2006年已经售出的商品没有结转成本3万元。2007年1月1日的期初未分配利润为8万元，所得税税率为33%，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润5%提取法定公益金。分析

7、结果：多计存货3万元少计销售成本3万元多计所得税费用0.99万元多计净利润2.01万元多提法定盈余公积0.201万元多提法定公益金0.1005万元账务处理：借：以前年度损益调整3万贷：库存商品3万借：应交税费---应交所得税0.99万贷：以前年度损益调整0.99万借：利润分配----未分配利润2.01万贷：以前年度损益调整2.01万借：盈余公积0.3015万贷：利润分配---未分配利润0.3015万（2）非重要的前期差错未来适用法例：甲公司在2007年发现2006年漏记了管理人员工资1500元，则2007年更正如下：借：管理费用1500贷：应

8、付职工薪酬15004.前期差错更正的披露（1）前期差错的性质。（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（3）无法进行追溯重述的披露。（四）资产负债表