第2章 会计模式通论.ppt

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1、第2章会计模式通论2.1环境因素与会计模式2.2会计模式的比较研究模式是指某种事物或过程已定型的标准形式p19。会计模式是对已定型的会计实务的概括和描述。不同会计模式之间的基本特征是不同的2.1环境因素与会计模式影响会计模式的两大类环境因素：社会经济环境、文化因素（经济环境，法律环境，政治环境，文化环境）社会经济环境因素对会计模式的形成和发展的作用文化因素对会计模式的形成和发展的作用一、社会经济环境因素.1法律制度.2企业资金来源.3税制.4政治和经济联系.5通货膨胀.6经济发展水平.7教育水平.8地理条件.1法律制度世界各国的法律制度大体上可以分为两类：成文法系（codelaw

2、)/大陆法系不成文法系（commonlaw）/普通法法系大陆法系会计法律制度体系的特点：代表性国家：法德等国家普通法系会计法律制度体系的特点：代表性国家：英美等国.2企业资金来源1多数企业由家族拥有及经营：2多数企业由银行和大财团控制：(2)不成文法/普通法法系特点：3众多的企业上市融资：代表性国家：英美.3税制税法有效的制约会计：税法和会计分离：.4政治和经济联系.5通货膨胀表现为：在计量属性上.6经济发展水平经济发展——交易类型——会计面临的问题、会计观念和要求。.7教育水平一方面影响会计方法的供给：准则的制定、执行一方面影响会计信息的需求：能否理解这些会计信息.8地理条件邻

3、国之间一般由于接近和交往频繁促进了会计事务的协调。二、文化因素对会计模式的作用.1霍斯蒂德（Hofstede)的总结的四种社会价值观.2盖瑞（S.J.Gray)总结的四种会计价值观.3盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的社会价值观之间的关系.1霍斯蒂德的四种社会价值观(1)个人主义与集体主义（Individualismvs.Collectivism)：(2)权力距离大小（Greatvs.SmallPowerDistance)：(3)不确定性规避的程度大小（Strongvs.WeakUncertaintyAvoidance)：(4)阳刚与阴柔倾向（Masculinityvs.Feminis

4、m）：个人主义与集体主义.2盖瑞的连接文化和会计的框架(1)职业化与法规化/统一性（Professionalismvs.Statutory)(2)统一性和灵活性（Uniformityvs.Flexibility)：(3)稳健主义与乐观主义（Conservatismvs.Optimism)(4)保密与透明（Secrecyvs.Transparency)职业化与法规化职业化程度较高的社会，注重个人职业判断和自我约束的职业规范。一般认为与个人主义、小权距社会、对不明朗因素反应较弱相一致。统一性和灵活性灵活性强调企业采用符合实际需要的会计实务。真实公允。统一的程度一般与集体主义、大权距社

5、会、不确定规避程度高明显有关。稳健主义与乐观主义稳健性的程度不同，与不确定性规避的程度大小这一因素最为相关。保密与透明保密的程度与集体主义、大权距因素、明显相关。.3会计价值观和文化维度的关系职业主义法规化稳健主义保密性个人主义+---权力距离-+？+不确定性规避-+++阳刚之气？？--2.2会计模式的比较研究.1谬勒的会计发展模式.2诺比斯的分类.3美国会计学会的分类.4阿伦的分类.5盖瑞的分类.6实证性研究成果.1会计发展模式（1）宏观经济模式（2）微观经济模式（3）独立发展模式（4）统一会计模式.1缪勒创始的分类根据主观判断，分成10组会计实务体系。和企业经营环境相联系，每

6、一组至少有一个重要方面不同于其他组别：美国/加拿大/荷兰英联邦德国/日本斯堪的维亚各国欧洲大陆以色列/墨西哥南美洲近东、远东的发展中国家非洲（除南非）社会主义国家.2美国会计学会的分类参数：政治体制（5）经济体制（4）经济发展阶段（5）财务报告目标（5）准则的来源和认可（5）教育培训执照（4）职业道德标准（4）委托人（4）分类：英国模式美国模式法国/西班牙/葡萄牙模式荷兰/德国模式苏联模式（社会主义国家模式）.3诺比斯的分类纲财务报告惯例亚纲以微观为基础以宏观为基础侧重商业经济学，注重理论族侧重商业惯例实用主义英国影响美国影响欧洲大陆：根据税制和法律根据宏观经济学种个体新西兰澳大

7、利亚南非爱尔兰英国加拿大美国日本菲律宾墨西哥根据税制根据法律西班牙法国比利时意大利德国瑞典荷兰.4阿伦的分类英国会计模式：美国会计模式：法国/西班牙/意大利会计模式：北欧会计模式：苏联会计模式：.5盖瑞的分类权威性和实施特点职业主义灵活性统一性亚洲殖民地盎格鲁北欧德国较发达拉美国家不发达亚洲国家非洲不发达拉美国家近东日本法律控制盖瑞的分类计量和披露特点保密性透明度激进主义稳健主义北欧盎格鲁亚洲殖民地德国不发达的亚洲国家非洲不发达拉美国家近东日本较发达拉美国家.6实证性研究成果成果