研究开发费核算.ppt

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1、研究开发研究开发费核算主要内容一、重要性二、相关法律法规介绍三、具体核算探讨一、研究开发费核算的重要性大的方面：第一次将高新技术企业享受15%优惠税率以及研究开发费用加计扣除写入新所得税法。小的方面：企业本身会计核算，申请科技专项补助资金时申报预算和决算都会有严格的要求。二、相关法律法规介绍2008年1月1日起实施的新企业所得税法及实施条例的相关规定1、优惠税率第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。同时,企业所得税法实施条

2、例第九十三条进一步明确:企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门

3、制订，报国务院批准后公布施行。科技部、财政部国家税务总局根据实施条例指定的《高新技术企业认定管理办法》第十条高新技术企业认定须同时满足以下条件：（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在20,

4、000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；《高新技术企业认定管理办法》所附的工作指引还明确：二、认定与申请享受税收政策的有关程序3．准备并提交材料。（3）经具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告；四、研究开发活动确认及研究开发费用归集（二）研究开发费用的归集

5、企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附2《高新技术企业认定申请书》中的“五、企业年度研究开发费用结构明细表”。1．企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。样表（略）2．各项费用科目的归集范围（8个科目）人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用2、研究开发费用按150%税前加计扣除新所得税法：第三

6、十条　企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；同时，实施细则：第九十五条　企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。新税法实施后，目前杭州企业研究开发费用税前加计扣除已由原先的税务机关审批制改为备案制。三、具体财务核算探讨1、账务处理事业单位自

7、行开发借：事业支出（或无形资产）贷：银行存款、材料等科目收到专项补助借：银行存款贷：拨入专款借：专款支出贷：银行存款项目结题，剩余资金或上交或转事业基金企业单位自行开发分研究阶段和开发阶段研究阶段：计划性探索性借：研发支出贷：银行存款、材料、应付职工薪酬、折旧等科目借：管理费用贷：研发支出开发阶段：针对性形成成果的可能性较大借：研发支出贷：银行存款、材料、应付职工薪酬、折旧等科目借：无形资产贷：研发支出收到专项补助借：银行存款贷：专项应付款借：研发支出贷：银行存款、材料、折旧等科目借

8、：管理费用或无形资产贷：研发支出请大家注意：上面的“研发支出”这个科目，看上去只是个过渡科目，但我个人认为这个科目却是整个研究开发费用财务核算的核心！合理设置这个科目的明细账，就可以对每一个科研项目的经费支出进行归集，实际上真正做到单独核算。2、具体账簿设置建议：☆对“研发支出”科目按研发项目设置多栏式明细账。☆在多栏式明细帐的横栏中按有关政策文件中的规定明细项目填列