第五章制造业企业主要经济业务的核算(2).ppt

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1、（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。主要内容是企业生产部门（基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动及为生产活动服务而发生的费用。包括管理人员工资、办公费、照明费、取暖费等。※制造费用与管理费用的区别2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本3.核算举例：见教材P.99—101【例5-34】支付预订下年度报刊费。借：待摊费用12000贷：银行存款12000※先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了

2、权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200※年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷

3、记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用3500贷：预提费用3500※使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧

4、”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。※关于“累计折旧”账户的重要说明提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率A产品=6000×54.70=328200元B产品=4000×54.70=2188

5、00元分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200——B产品218800贷：制造费用547000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：●直接材料●直接人工●制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）计算完工产品成本需考虑四种具体情况※教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生

6、产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：（3）核算举例：见教材P.102【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品——A产品1842000——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000——B产品1265000例1.假设某企业只生产一种产品，本期为生产该产品发生直接材料费用160万元，直接人工费用30万元，制造费用40万元，企业行政管理费用20万元，本期结转完工产品成本为200万元，期末“生产成本”科目的余额为50万元，则该企业“生产成本”科目的期初余额为()万元。A、0B、20C、30D、502．下列属于“待摊

7、费用”的有（）。A．先提借款利息，以后支付B.预付全年保险费C.月末预提固定资产折旧费D.年初支付全年书报杂志费E．按职工工资总额14%计提职工福利费第五节销售过程业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。一、主营业务收支的核算（一）

8、商品销售收入的确认与计量◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额