第四章 存货的核算.ppt

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1、第四章存货的核算第一节概述一、概念存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。企业存货具备以下特征：●产权属于企业的物资，不论其在何处●已经售出或受托代销的物资不属于企业存货●非生产耗用的物资不属于存货（如，特种物资储备、国家指令性专项储备、涉及诉讼中的财产属于其他长期资产；建造固定资产购用的物资属于在建工程）●存货属于流动资产，固定资产不属于存货二、存货的入帐价计价（以工业企业为例）1、购入存货，其入帐价包括：买价、运杂费、途中合理损耗、整理准备费、有关税金（指价内税，如消费税）等●增值税的

2、一般纳税人购货费用中的运输费，按现行规定，允许根据运费结算单据所列运输费用的10%作为进项税予以扣除，即按运输费用的90%计入材料成本，此项规定只限于运费，不包含杂费●若为增值税的一般纳税人，其进项税单独开列，不计入材料成本●若为增值税的小规模纳税人、或所购材料用于非应税增值税（或免征增值税）项目、或未取得增值税专用发票，则其增值税计入材料成本2、自制存货，其入帐价包括：自制过程中发生的材料费、工资、加工费等3、委托加工存货，其入帐价包括：加工过程中发生的材料费、工资、加工费、运杂费、税金等●凡属于加

3、工后直接用于销售的，应将代交的消费税计入存货成本●凡属于加工后用于连续生产的，应将代交的消费税计入“应交税金—消费税”的借方4、外单位投入的存货以评估价入帐5、盘盈的存货以评估价、重置价格或同类存货的实际成本入帐6、接受捐赠的存货以评估价、重置价格或同类存货的实际成本入帐注意：●对于商业企业来讲，采购商品时的采购费用计入经营费用，而不计入存货成本●在收购农产品时，可按（支付价款+有关税金）总额的10%计入“应交增值税—进项税”三、存货的出帐价计价（以工业企业为例）1、先进先出法2、后进先出法3、加权平

4、均法4、移动平均法5、计划成本法6、成本与市价孰低法7、售价法（适用于商业企业）第二节工业企业材料存货的核算一、按实际成本核算1、帐户设置●材料存货按实际成本核算的帐户为：“在途材料”和“原材料”●“在途材料”科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本●“原材料”科目借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本2、材料存货业务的帐务处理（1）已购回，但未入库借：在途材料实际成本贷：银行存款等科目实际成本（2）材料入库借：原材料实际成本贷：在途材料实际成本

5、（3）发生材料短缺借：其他应收款（赔款）或营业外支出（意外）短缺数贷：在途材料短缺数（4）存货跌价准备的提取借：存货跌价损失帐面额—市值贷：存货跌价准备帐面额—市值（5）材料领用借：生产成本等实际成本贷：原材料实际成本注意：若有关材料的单据尚未收到，则月中不作处理，月末先按暂估价入帐，下月初用红字冲销二、按计划成本核算1、帐户设置●材料存货按实际成本核算的帐户为：“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”●“材料采购”科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本●“原材料

6、”科目借方登记已验收入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本●“材料成本差异”科目借方登记超支数（实际成本大于计划成本），贷方登记节约数（计划成本大于实际成本）2、材料存货业务的帐务处理（1）已购回，但未入库借：材料采购实际成本贷：银行存款等科目实际成本（2）材料入库（计划成本大于实际成本）借：原材料计划成本贷：材料采购实际成本材料成本差异差额（3）材料入库（计划成本小于实际成本）借：原材料计划成本材料成本差异差额贷：材料采购实际成本（4）发生材料短缺借：其他应收款（赔款）或营业外支出（意外）短

7、缺数贷：材料采购短缺数（4）材料领用借：生产成本等实际成本贷：原材料计划成本材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异额注意：若计划成本大于实际成本，此时材料成本差异仍然记在贷方，只是需要用红字登记成本差异率=A：表示月初结存材料成本差异（其余额在借方为“+”，在贷方为“—”）B：表示本月入库材料成本差异（其余额在借方为“+”，在贷方为“—”）C：表示月初结存材料计划成本D：表示本月入库材料计划成本发出材料应分摊的材料成本差异额=成本差异率×本月发出材料的计划成本例1：某企业4月10日发出甲材料计划成本

8、210000元，其中基本生产车间领用150000元，辅助生产车间领用40000元，车间一般消耗15000元，厂部管理部门领用5000元，成本差异率为1%，月末结转本月消耗的材料成本例2：某企业5月29日从外地购进A材料一批，已验收入库，其计划成本80000元，6月7日收到该材料的发票帐款含增值税额95004元，另有运杂费8200元，当即以银行存款支付第三节包装物的核算一、包装物概述1、帐户设置包装物核算的帐户设置为：“包装物”，其借方登记有关包装物的入库