第四章 工业企业主要经营过程的核算.ppt

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1、一、工业企业主要经营过程核算的内容（1）主要经营过程：供应过程、生产过程、销售过程三个阶段（2）生产经营过程活动中经常发生的其他经济业务的核算：例如接受投资业务、对外投资业务、债权债务业务、国定资产增减业务以及所有者权益变化业务等。如下图所示：第四章工业企业主要经营过程的核算第四章工业企业主要经营过程的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业

2、务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务二、成本计算的内容工业企业在供、产、销过程中，通常要计算三种成本：（1）材料采购成本：由材料的买价和采购费用构成（2）生产成本：由直接材料、直接人工和制造费用构成（3）产品销售成本：成本计算就是把供应、生产和销售过程中发生的各项费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算出各对象的总成本和单位成本。三、会计处理基础会计分期要求划分本期与非本期的界限，由此出现了收入和支出的收支期和归属期不一致的问题。收支期：是指收到收入和支付费用的会计期间归属期：是指应获得

3、收入和应负担费用的会计期间。（1）收付实现制（实收实付制、现金制）●以收入或费用是否实际收到或支付为标准来确认收入和费用美国的一种会计处理方法。（2）权责发生制（应收应付制、应计制）●以收入或费用是否应该归属本期为标准来确认各期收入和费用的一种会计处理方法。例子：教材P83-84收付实现制不符合配比原则，而权责发生制弥补了其不足，符合配比原则的要求，能正确地计算各期损益。我国企业会计核算统一采用权责发生制作为会计处理基础。权责发生制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法（2）权责

4、发生制下期末会计账项的调整1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。【例】企业在1月份支付全年保险费12000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12000元/12）。待摊费用的账务处理：1）支付时分录：借：待摊费用12000贷：银行存款120002）摊配（调整）时分录：借：管理费用等1000贷：待摊费用1000不调整后果：虚增费用，虚减资产与利润。2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。【例】企业3月1日从银行借入贷款10

5、0000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计3000元）。预提费用的账务处理：1）预提（调整）时分录：借：财务费用等500贷：预提费用500不调整后果：虚增费用与负债，虚减利润。2）支付时分录：借：预提费用3000贷：银行存款30003）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）。【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7020元（其中货款6000元；增值税1020元），按双方约定从4月份开始每月提供2000元货款的产品。预收账款的账务处理：1）预收时分录：借：

6、银行存款7020贷：预收账款70202）供货（调整）时分录：借：预收账款2340贷：主营业务收入2000贷：应交税金—应交增值税340不调整后果：虚增收入与利润，虚减负债。4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。【例】企业在3月销售产品4000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：借：应收账款4680贷：主营业务收入4000贷：应交税金6802）收款时分录：借：银行存款4680贷：应收账款46805）企业在本会计期间应予负

7、担的计提费用（如累计折旧等）。【例】企业在3月末计算出设备折旧计2400元。其中：生产产品应负担2000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：借：制造费用2000借：管理费用400贷：累计折旧2400累计折旧制造费用24002000管理费用400第二节资金筹集的核算资金的主要来源：各方投资；负债（发行债券、借款）（1）资本金的核算1）账户设置——实收资本（股本）、固定资产、累计折旧、无形资产、累计摊销、库存现金、银行存款等2）账务处理（例1、2、3、4、5）例1，国家用货币资金100万元向企

8、业投资，会计分录：借：银行存款1000000贷：实收资本——国家资本金1000000例2，投资者用15万元设备向企业投资，会计分录：借：固定资产——设备150000贷：实收资本——××150000例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认50万元，会计分录：借：无形资产——商标权500000贷：实收资本——××500000例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值