第十四章 所有者权益审计.ppt

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1、第十四章所有者权益审计第一节所有者权益审计基础一、所有者权益审计的意义二、所有者权益审计的内容1、内部控制2、实收资本的形成、增减变动及会计处理的真实性、合法性3、资本公积形成和使用的真实性、合理性和合法性。4、利润分配的会计处理。盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、公允性。5、报表披露是否充分三、审计程序特点1、花费较少时间2、需要进行符合性测试。但直接采用详查法进行实质性测试。第一节所有者权益审计基础所有者权益审计的实质性测试：1、共性程序：1）审阅企业章程、实施细则及股东会董事会决议、记录（注册资本、出资方式、出资期限、年度利润分配决议、动用

2、盈余公积和未分配利润的决议等）2）取得项目明细表3）查报表披露恰当性2、股本特殊程序：1）查股票发行，函证交易所和金融机构发行在外的股票（查已发行股票登记簿，募股清单，银很对账单等表明股票发行的原始凭证）2）查股票发行费用会计处理第一节所有者权益审计基础3、实收资本特殊程序：1）查出资期限、出资方式和出资限额。2）查投入资本真实存在（审阅很行存款、固定资产、存货、无形资产等账，发现是否存在贷记与出资者一致的资金的记录；对实物盘查，有无相关法律文书；增减变动是否有补充合同、股东会决议等）3）查外币出资的实收资本账户第一节所有者权益审计基础4、资本公积特殊程序：

3、第一节所有者权益审计基础5、盈余公积特殊程序：1）提取：比例、项目是否完整2）使用：转增资本、弥补亏损、经特别批准向股东支付股利（支付股利的支付率不能超过股票面值的6%）6、未分配利润1）查以前年度损益调整转入的正确性2）查“未分配利润”是否为全部利润分配后结转的3）查分配顺序第二节投入资本审计（一）股本的实质性测试1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。（审计目标：真实性）核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（审计目标

4、：真实性）3、索取或编制股本明细表，并与有关凭证和帐目核对相符。（审计目标：机械准确性）4、检查股票的发行、收回等交易活动。（审计目标：真实性）检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。5、函证发行在外的股票。（审计目标：真实性）6、检查股票发行费用的会计处理。（审计目标：估价）《企业会计制度》规定，溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销。7、检查股本是否在资产负债表上恰当披露。（审计目标：披露

5、）应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。第二节投入资本审计（二）实收资本的实质性测试1、获取各种背景资料。（审计目标：真实性）包括：设立申请报告、可行性研究报告以及审批机关的批复；合同、协议、章程；投资者的法人资格证明或身份证明，营业执照及会计报表；企业法人代表的任职文件和身份证明；工商部门核准的“企业名称预先核准通知书”；营业执照副本（外商投资企业）等。2、获取或编制实收资本明细表，并与有关原始凭证与会计记录核对。（审计目标：机械准确性）第二节投入资本审计3、审查出资期限和出资方式、出资额。（审计目标：真实性、

6、估价）①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资期限，可一次出资或分次出资。法律出资期限：法律规定的出资期限。②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出资；③分次出资：自领取营业执照起3个月内应第一次出资（不低于15%），三年内足额出资。第二节投入资本审计④货币资金出资验证依据：企业开户银行出具的收款凭证、银行对帐单及银行函证回函。⑤实物资产出资验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。⑥无形资产出资验证依据：各种证书、土地使用权证明等。第二节投入资本审计4、审查投入资本的真实性。（审计目标：真实性）通过对有关原始凭证、会计记

7、录的审阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本的真实存在。5、审查实收资本增减变动。（审计目标：真实性）第二节投入资本审计实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：①应事先通知所有债权人，债权人无异议。在做出减资决定10日内通知债权人，30日内在报上至少公告三次；债权人在一定时日内有权要求清偿债务或提出相应的担保；②经股东大会同意，并修改公司章程。③减资后注册资本不低于法定注册资本的最低限额。第二节投入资本审计6、审查外币出资时实收资本的折算。（审计目标：估价）①有合同约定汇率，按合同汇率折算实收资本；②无合同约定汇率，

8、按市场汇率折算实收资本；7、审查报表披露的充分性和恰