第三章 生产成本的核算(1).ppt

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1、成本会计第三章生产成本的核算第一节  各项费用要素的分配一、费用要素分配的原则（一）直接计入原则凡属产品直接耗用的材料费用都应尽可能直接计入有关产品成本，凡不能直接计入产品的材料费用应通过一定的分配方法分配计入成本。（二）重要性原则凡在产品成本中占有较大比重的，应该以单独的成本项目“直接材料”列示，而对于那些比重较小的材料费用，即使是直接计入费用，为了简化成本核算，也可将其列入制造费用，与其他制造费用一起进行分配。（三）间接费用的分配间接费用是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关各种产品成本的费用。分配间接费

2、用的标准主要有三类：成果类，例如产品的重量、体积、面积、产量、产值等；消耗类，例如生产工时、机器工时、原材料的消耗量、原材料费用等；定额类，例如定额消耗量、定额费用、定额工时等。分配公式：费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某产品应分配的间接费用=该产品的分配标准额×费用分配率二、材料费用的归集与分配材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。（一）材料费用的分配原则1、基本生产车间耗用的材料,按用途可分为直接用于产品生产的材料和一般耗用的材料。直接用于产品生产的材料，应记入“基本生产成本”总

3、账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接材料”成本项目。基本生产车间一般耗用的材料，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。2、对于辅助生产部门耗用的材料，也可按用途分为直接用于辅助产品（或劳务）生产的材料和一般耗用材料两部分。直接用于辅助产品生产（或劳务提供）的材料，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接材料”成本项目。辅助生产车间一般耗用材料先记入“制造费用”总账和所属明细账归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本

4、项目。如果辅助生产不对外提供商品产品、且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设“制造费用”科目，辅助生产车间耗用的材料直接全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。3、销售机构、行政管理部门耗用的材料销售机构、行政管理部门耗用的材料，不计入产品成本，而应分别记入“营业费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润”账户，冲减当期损益。（二）材料费用的分配方法1、定额消耗量比例法：是以原材料定额耗用量为分配标准，分配原材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量

5、材料定额消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料实际消耗量×材料单价上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：原材料费用分配率=原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该产品材料定额消耗量×材料费用分配率例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为14

6、0件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试分配甲、乙产品各自应负担的材料费。答案：方法一：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）方法二：甲产品材

7、料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）2、原材料定额费用比例分配法，就是以原材料定额费用为分配标准，分配原材料费用的一种方法。计算公式如下：某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额材料费用分配率＝各种材料实际费用总额÷某种产品各种材料定额费用之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品各种材料定额费

8、用之和×材料费用分配率例：某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料2000千