第3章 直接费用的核算.ppt

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1、国际商学院会计学专业主干课程成本会计学CostAccounting第3章直接费用的核算3.1直接材料费用的归集与分配3.2直接工资费用的归集与分配3.3其他直接费用的归集与分配目录学习目的与要求本章对直接材料费用、直接工资费用与其他直接费用的归集与分配进行了阐述。学习本章后，应掌握每种直接费用项目归集与分配的一般流程、常用总分类账户及其用法；理解材料存货、工资总额的价值构成及与直接费用的关系；了解直接费用核算所使用的原始凭证的主要类型、结构及内容。教学重点与难点重点讲解直接材料费用、直接工资费用归集与分配的一般流程。难点是共同耗用直接

2、费用在受益对象间的分配。生产费用的核算要实现的内容第一，归集各类资产的投入而形成费用要素；第二，将企业生产活动的费用要素初始确认为生产费用要素；第三，与受益对象直接相关的生产费用要素确认为直接成本，反之确认为间接成本；第四，直接成本可以包括直接材料与直接人工，而间接成本则可能存在不同的核算流程，这主要取决于账户的设置方式；第五，将具体受益对象的生产费用以明确的成本项目体现在相应的总账及明细账上。3.1直接材料费用的归集与分配3.1.1材料费用归集的一般流程从核算角度看，材料资产发出意味着材料费用的增加，材料费用额取决于两个方面：其一是

3、所发出的材料资产的账面价值；其二是材料资产的发出方式。1）材料账面价值（1）外购材料采购成本。（2）委托加工材料成本。（3）自制材料成本。3.1直接材料费用的归集与分配3.1.1材料费用归集的一般流程2）材料计价方式（1）按实际成本计价。（2）按计划成本计价。图3—1实际成本大于计划成本3.1直接材料费用的归集与分配3.1.1材料费用归集的一般流程图3—2实际成本小于计划成本3.1直接材料费用的归集与分配3.1.1材料费用归集的一般流程3）发出（领用）材料成本发出材料成本取决于两项因素：其一是发料数量；其二是发料单价。当然，如果企业日

4、常核算采用计划成本，则还有材料成本差异的摊销问题。由于企业一般都采用永续盘存制，从而使得发出材料数量比较容易确定，这样，对发料成本有主要影响的就是发料单价及材料成本差异的分摊问题。3.1直接材料费用的归集与分配（1）按实际成本计价的发出材料成本的确定。（2）按计划成本计价的发出材料成本的确定。计算公式如下：为了简化核算，在将委托加工材料和自制材料的发出计划成本调整为实际成本时，材料成本差异率可以采用月初数进行计算，即：3.1直接材料费用的归集与分配3.1.2材料费用分配的一般流程1）材料费用分配基本原理（1）材料费用分配原则。材料费用

5、分配总的原则是企业一定时期耗用的材料费用应按照“谁受益谁承担”的原则确认给受益对象，具体又可以区分为直接材料费用与间接材料费用两类（2）材料费用分配标准。材料费用分配标准是直观地将消耗的材料资产价值转移与具体受益对象相连接，就是从原理上明确材料费用的具体受益对象。3.1直接材料费用的归集与分配3.1.2材料费用分配的一般流程1）材料费用分配基本原理（3）材料费用分配方法。材料费用分配方法主要是指材料费用虽然是直接费用，但发生时并不能直接计入到具体的受益对象，而需要采用一定的标准分配计入的方法，比如多个受益产品共同耗用的材料费用就需要选

6、择合理的分配标准进行分配。分配标准一般包括产品重量、产品体积、产品定额耗用量等3.1直接材料费用的归集与分配3.1.2材料费用分配的一般流程2）材料费用分配的一般流程材料费用分配的一般流程是指将材料消耗计入受益对象的过程，通常涉及以下三个环节：第一是通过耗用材料的原始凭证来区别直接材料费用与间接材料费用；第二是决定直接材料费用是直接计入受益对象还是需要分配计入受益对象，以及分配的方法；第三是间接材料费用以怎样的方式归集并最终分配至受益对象3.1直接材料费用的归集与分配3.1.2材料费用分配的一般流程2）材料费用分配的一般流程材料费用分

7、配的一般流程涉及的相关单据：（1）材料耗用的原始凭证。生产领用要办理的凭证一般有“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”等。（2）发料凭证汇总表。（3）材料费用分配表。（4）总分类账户及明细分类账户设置。图3—3材料费用核算的基本程序3.1直接材料费用的核算3.1.3直接材料费用的分配方法重量分配法重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。【例3—1】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用A材料120000元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1000千克、2000千克

8、、3000千克。采用重量分配法编制A材料费用分配表，见表4—1。产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品100020000乙产品200040000丙产品300060000合计600020120000表3—1金星工厂材