第4章工业企业主要经济业务的核算(上).ppt

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1、第四章工业企业主要经济业务的核算和成本计算本章学习目标：掌握资金筹集、生产准备过程、生产过程、销售过程、利润形式和分配核算以及产品成本计算。理解企业各项主要经济业务的内容。了解成本项目，掌握工业企业主要生产经营过程的核算以及账项调整。4.1资金筹集业务4.2生产准备业务4.3生产过程业务4.4销售过程业务4.5利润形成和分配业务4.6产品制造成本的计算4.7权责发生制和账项调整4.1资金筹集业务4.1资金筹集的核算4.2借入资金的核算4.1资金筹集的核算工业企业进行生产经营所需的资金主要来源于投资者投入的资

2、本和向债权人借入的资金，即权益资金和负债资金。4.1.1投入资本的核算1.企业的投资者和投资方式根据《公司法》的规定，企业设立时必须有法定资本金。法定资本金：国家规定的开办企业必须筹集的最低资本数额。企业类型不同，法定资本金不同。有限责任公司注册资本的最低限额人民币3万元一人有限责任公司的注册资本的最低限额人民币10万元；股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本的最低限额人民币500万元。出资方式：货币、实物、知识产权、土地使用权等。补充：注册资本与实收资本的区别：注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的

3、资本总额，注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，即企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额；投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额（可能超出合同、协议、章程规定金额）。一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关登记的注册资本。但并非在企业的所有时点上，注册资本就一定等于会计帐面“实收资本”，还有其他例外情况如下：（1）在企业可以采取分次到资时，企业的会计账面“实收资

4、本”≤注册资本。（2）按照新公司法的规定，企业可以分期注册资本金到位，这样的话，实收资本就小了。实收资本可以同注册资本不一致，注册100万，实际注入30万就开业了，但当企业清算时，如果变买财产的收入不足以抵偿债务，所有者就必须补足，补满100万为止。2.需设置的账户“实收资本”或“股本”、“资本公积”“银行存款”、“原材料”、“应交税费”、“固定资产”、“无形资产”（1）“实收资本”账户：核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。该账户属于所有者权益类。其贷方登记实收资本的增加额，包括投入的和股票股利

5、的增资等；借方登记按法定程序报批的注册资本的减少额，由于投资者不得任意抽回资本，借方少有发生额。期末余额在贷方，表明期末投入资本的实有数额。企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”核算。该账户应按投资者设置明细账进行明细核算。设置“国家投入资本”、“法人投入资本”、“个人投入资本”、“外商投入资本”。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。企业对投入资本应按实际投资额入账。以货币资金投资的，应按企业实际收到的款项作

6、为投资者的投资额入账；以固定资产、存货等实物形式投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账；以无形资产投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账。（2）“资本公积”账户：核算企业投资人出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户属于所有者权益类。直接计入所有者权益的利得和损失，也在本账户核算。其贷方登记资本公积的增加额；借方登记资本公积的减少额；期末余额在贷方明细账户：“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”。（3）“原材料”账户，资产类账户。核算企业的各种材料。借方：核算外购、自制或接

7、受投资者投入并已验收入库的原材料的成本；贷方：核算领用、出售或委托加工发出的原材料的成本；余额：在借方，反映实际库存的原材料的成本。明细账户：保管地点、材料的类别、品种等。（4）“应交税费”账户：负债类账户。核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。贷方：企业应交未交税费的增加；借方：应交税费的减少。期末贷方余额：尚未缴纳的税费。期末借方余额：企业多缴或尚未抵扣的税费。明细账户：按税种设置。关于“增值税”：应交税费——应交增值税二级账户下设

8、置明细账户：进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出。“进项税额”——记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“销项税额”——企业销售产品、提供应税劳务取得的增值税。“已交税金”——企业已缴纳的增值税额。“进项税额转出”——记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。。4.1.1投入资本的核算现以长江公司2009年