CH 5 废品损失的核算.ppt

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1、第五章生产损失的核算企业为了生存，管理人员必须对这些成本加以关注，以减少废品、返工品和残料的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治·费希尔(GeorgeFisher)所说的那样：“我们将以两年前的10倍、4年前的100倍……的努力来改善产品的质量，不管是在打字、制造还是顾客服务方面，那怕百万分之一的差错都是不允许的”。第一节生产损失核算的意义损失分为生产损失和非生产损失生产损失(ProductionLosses)是企业在生产产品过程中因生产原因造成的损失。包括废品损失和停工损失两部分。生产损失是企业产品成本的组成部分。生产损失(ProductionL

2、osses)是因生产原因造成的损失，即企业因生产组织管理不合理或未执行技术操作规程而造成的各种生产性损失。生产损失的不利影响企业发生生产损失会降低企业的经济效益，给企业带来不利的影响。首先，生产损失会浪费企业的人力、物力和财力；其次，生产损失会影响企业生产计划的完成，妨碍企业正常生产秩序；最后，生产损失还影响产品质量，使企业产品成本增加，削弱企业的竞争能力。一、废品、返工品和残料的核算意义废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。返工品：指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为

3、合格品出售的产品。第二节废品损失核算一、废品损失的内容1.废品(SpoiledGoods)废品是指不符合规定的质量、技术标准，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、在制品、半成品和零部件等。废品按产生的原因可分为料废和工废两种。废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复(Rework)废品和不可修复(Unrework)废品两种。料废和工废料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。工废是指在产品生产过程中，由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷而产生的废品。分清是由于料废还是工废造成，有利于查明废品产生的责

4、任。可修复废品是指在技术上可以修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品(两个条件必须同时具备)。不可修复废品是指在技术上不能修复，或者可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品(两个条件只需具备其一)。经济上合算是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。可修复废品和不可修复废品注意分清不论是生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品均属于废品。但是，对于入库时是合格品，由于管理不慎、运输不当或其他原因而发生损坏变质的产品不属于废品，这属于管理上的问题，应作为管理费用处理。对于经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，也不属于废品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品

5、售价所发生的损失，体现在产品销售损益中。2.废品损失及其内容废品损失(SpoiledGoodsLosses)是因生产原因造成的废品而发生的损失。包括在生产过程中发现的以及入库或销售后(实行“三包”的产品例外)发现的可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。对产品实行“三包”(包修、包换、包退)的企业，如果销售后发现废品，理论上来说，其修理费、退回调换产品的运杂费、退回废品的成本减残值后的净损失等“三包”损失，都应属于废品损失。但在实际工作中，为简化核算，“三包”损失发生时，直接计入“管理费用”。若余额较大，也可通过“待摊费用”核算。不包括除“三包”损失外、下列情况的损失

6、也不包括在废品损失内：因保管不善、运输不当或其他原因使合格品损坏变质所带来的损失；经质检部门检验鉴定不需要返修，即行降级出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降价带来的损失。也不包括二、废品损失的核算1.废品损失核算的账户设置“废品损失”账户，成本类。而“基本生产成本”明细账则设“废品损失”成本项目。不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用在“废品损失”账户借方归集，而废品残料回收的价值和应收的赔偿款记入“废品损失”账户贷方，上述借方发生额大于贷方发生额的废品净损失，从“废品损失”账户贷方直接或分配转入“基本生产成本”及其所属明细账。“废品损失”账户月末无余额。方法一

7、不设“废品损失”账户，而将废品损失直接在“基本生产成本”总账及其所属明细账的“废品损失”成本项目核算。这样，对不可修复废品，是将其成本从“基本生产成本”的各成本项目分别转人“基本生产成本”的废品损失成本项目，而收回的残料价值和应收赔偿款则贷记“基本生产成本”，从废品损失成本项目中减除；对于可修复废品的修复费用，则直接归集于“基本生产成本”的废品损失成本项目。方法二2.废品损失的核算废品损失的核算即废品损失的归集和分配，其账务处理程序可见图5—1。废品损失是指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失。(1