BOT项目公司会计核算与合并报表编制.pptx

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1、制作人：陈田园2014年5月9日BOT项目公司的会计处理及合并报表编制23BOT项目公司模式BOT项目公司的会计核算涉及BOT项目公司的合并报表编制1目录一、BOT项目公司模式：融资模式政府项目用户BOT项目公司银行投资公司信誉担保设立还款贷款特许经营权项目期内收费提供服务项目到期移交立项政府BOT项目公司确定项目招标投标获取特许经营权融资项目设计与建造项目运营获取收入Operate转让项目Build特许期满后Transfer最终所有权一、BOT项目公司模式：运营模式一、BOT项目公司模式：业务满足的条件企业会计准则解释第2号合同授予方为政

2、府及其有关部门或政府授权进行招标的企业合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。合同投资方设立项目公司进行项目建设和运营。项目公司建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。特许经营权合同：基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务②①③不同时期建造期间运营期间期满移交建造期间：项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入与费用；建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分不同情况在

3、确认收入的同时，确认金融资产或无形资产；建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。运营期间：项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入企业会计准则解释第2号二、BOT项目公司会计核算二、BOT项目公司会计核算：合同投资方设立项目公司会计分录合同投资方借：长期股权投资贷：银行存款项目公司借：银行存款贷：实收资本借：银行存款贷：长期借款合同投资方为改项目设立下属BOT项目公司，为其注入资本金，同时BOT项目公司向银行贷款①登记项目公司发生的合同成本（包括人工费、材料费、固定

4、资产折旧费、借款利息等）借：工程施工——合同成本贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/累计折旧②登记已结算合同价款借：应收账款贷：工程结算③登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款④确认收入与费用（利用完工百分比法）借：主营业务成本工程施工——合同毛利贷：主营业务收入⑤工程完工借：工程结算贷：工程施工——合同成本工程施工——合同毛利二、BOT项目公司会计核算：建造期间会计核算银行存款等工程施工——合同成本工程结算应收账款银行存款主营业务收入工程施工——合同毛利主营业务成本（1）（5）（2）（3）（4）二、BOT项目公司会计核算：建造合同

5、核算流程图不确认建造服务收入，但确认无形资产不确认建造服务收入，但确认金融资产确认建造服务收入，同时确认无形资产确认建造服务收入，同事确认金融资产分包不分包未来收入确定未来收入不确定项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。二、BOT项目公司会计核算：BOT项目会计处理原则合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的

6、情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的规定处理。合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。借：长期应收款贷：工程结算未实现融资收益以建造过程中支付的工程价款等实际支出与BOT协议金额孰低记入长期应收款借：无形资产贷：工程结算确认为金融资产二、BOT项目公司会计核算：完工会计核算确认为无

7、形资产确认为金融资产不分包分包根据《企业会计准则—金融工具确认与计量》的规定，长期应收款以摊余成本列示，并在持有至到期期间采用实际利率法确认特许经营权投资收益1、确认金融资产借：银行存款贷：长期应收款2、运营期间从政府取得收入借：未实现融资收益贷：主营业务收入3、运营期间发生成本及费用借：主营业务成本/管理费用等贷：银行存款项目公司借：长期应收款贷：应付账款同时项目公司确认主营业务收入及成本（项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无

8、形资产）承包方在建造期间确认收入借：合同成本工程施工贷：合同收入借：应收账款贷：工程结算二、BOT项目公司会计核算：运营期间会计核算（金融资产）确认为无形资产不分包分包项目公司的