探讨营改增对建筑企业会计核算的影响.pdf

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1、总第564期管理观察2015年1月第1期ManagementObserver上旬出版探讨营改增对建筑企业会计核算的影响刘茹（河北辛建建设集团有限公司，河北辛集052360）摘要：从2012年开始，我国决定在部分地区和行业推行营改增税务改革，逐步将营业税改征增值税。基于建筑企业行业本身的复杂性，建筑业营改增方案的出台相对较晚。本文分析了建筑业推行营改增的必要性，探讨了营改增对我国建筑企业会计核算的影响，并提出了应对措施，希望对建筑企业管理者有所参考，能够帮助企业顺利渡过营改增税务改革阶段。关键词：营改增

2、建筑企业会计核算营改增，即营业税改增值税，就是指将企业应征收营业税时，进行会计核算的环节只有计提和缴纳环节。的营业税应税项目改为增值税项目进行征收，合并取消营改增后，建筑企业还需对产品的验工计价、购入以往的重复纳税环节。营改增税制改革的推行，对我国材料的分配等多个环节进行增值税的会计核算，并具体的企业发展有着重大的意义，它改变了过去营业税与增化、明细化会计核算的核算税金。另外，新增多个科目，值税同时并存的局面，有利于企业获得更大的经济效益，如“进项税额”、“销项税额”和“进项税额转出”三促进社会经济发

3、展。建筑业由于其行业的复杂性，推行类科目就是在“应收税费-应交增值税”下增设的科目，营改增会对企业造成很大的影响，如何把握营改增税制这些科目都要对其进行项目核算。改革带来的机遇与挑战，是企业迫切需要解决的问题。2.2建筑企业运行成本的变化建筑企业的建筑成本中建筑材料和其他物资的费用1.建筑企业推行营改增的必要性占了很大的比重，而这些物资的费用是属于增值税的征税范围，需要在企业运行的各个环节缴纳相应的增值税。随着市场经济的发展，营业税与增值税分立并行的方在营改增之前，根据国家税法的规定，建筑企业也属于式

4、，已经逐渐显现出严重的弊端与缺陷，这两种税种分立营业税征税的范围，也就是说，本属于增值税征税范围并行，阻碍了市场经济结构的优化，限制了经济的发展。的建筑企业的建筑材料和其他物资不能抵扣税额，而要营改增税制改革的推行，首先就解决了在企业生产各个环缴纳营业税，那么这样就会出现重复征税的情况，增加节重复征税的问题，也很好地解决了由于间接税制带来的了企业的成本。转移价值问题。另外，此次税制改革对于增值税的抵扣环营改增之后，这种情况得以改变，只需对建筑材料节也有所完善，同时也简化了企业的税收管理。及其他物资中的

5、增值税部分进行征税，有效避免重复征建筑业实行营改增，一方面可以完善商品增值链和税，降低了企业的运行成本。增值税制度，另一方面企业重复交税的现象也得到有效2.3成本核算的变化解决。建筑企业推行营改增是必然的。建筑企业在过去营改增之前，建筑企业的成本一般是价税合计额，由于营业税与增值税分立并行，许多固定资产无法进行缴税时要将价税合计额分离为两部分，即实际成本与进抵扣，造成很大的损失。营改增的推行能够有效解决这项税额。一问题，与生产相关的固定资产可以进行抵扣，这一措营改增之后，规定对增值税的征收要按照所开具

6、的施有利于建筑企业提高其机械化程度，降低工人的劳动销项税发票减去进项税发票进行抵扣，抵扣额与购买材强度，同时也减少了建筑企业的成本，提高了企业的经料的供应商是否为一般纳税人和其开具的专用发票类型济效益。因此，建筑企业推行营改增是十分必要的。相关。但是目前我国的建筑企业还存在很多小型建筑企业，其开具专用发票受限，这样建筑企业的税负就大大2.营改增前后建筑企业会计核算的变化提高了，因此企业的利润也有所降低。2.4现金流的使用情况变化2.1会计核算项目的变化在推行营改增之前，企业现金流受到建筑企业相关建筑企

7、业未推行营改增之前，也就是建筑企业缴纳税金预缴制度的影响。就是建筑企业在开展工程前需要·72·1上黑白.indd722015-1-1217:12:13企业管理预先缴纳一定的税款，等到建筑工程整体结束之后再进建筑企业工程项目进行时，与企业的生产经营活动行具体的清算、核实。而实际的情况是，建筑企业缴纳相关的增值税进项税额应该单独进行核算，而不能直接的税款大多是按照工程的进度百分比来确定收入和计算计入相关成本，进行单独核算的项目主要包括在进项税应缴纳税款，所以通常企业实际纳税税额比应缴纳的税额科目中，进项税

8、额科目是营改增后在应交税费-应交额要高得多。这些情况使得建筑企业收到工程款的进度增值税下增设的科目。如果没有单独核算，将无法扣除滞后于施工进度，影响了现金流的使用。这部分的缴纳增值税额。另外，在确认收到的营业收入时，推行营改增之后，建筑企业利润的多少由企业的收应当先扣除11%的增值税销项税额，再将其余额归入主入、成本和营业税决定。企业现金流则受到企业整体税营业务收入科目中。负的影响，整体税负增加，现金流就会减少，整体税负3.2完善建筑企业会计核算制度减少