2016年CPA注会会计合并财务报表笔记总结.pdf

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1、第26章合并财务报表知识点总计同一控制【一步】同一控制【分步】非同一控制【一步】非同一控制【分步】合【个报】【个报】【个报】【个报】并【最终控制方内部设立的合并日长投的初始投资成长投=购买方付出的资长投=老股权账面价值+日子公司】本产、发生或承担的负债、新投资成本/长投=合并日被合并方所【最终控制方内部设立的发行的权益性证券的公允购买日之前持有的股购有者权益在最终控制方合子公司】价值。权投资因采用权益法核算买并财务报表中的账面价值=合并日被合并方所有者而确认的其他综合收益，日*持股比例权益在最终控制方合并财应当在处

2、置该项投资时采或务报表中的账面价值×合用与被投资单位直接处置【最终控制方外部控股合并方持股比例相关资产或负债相同的基并（外购）的子公司】或础进行会计处理。长权=被合并方在合并日【最终控制方外部控股合购买日之前持有的股按购买日公允价值持续计并（外购）的子公司】权投资按照《企业会计准算的应纳入最终控制方合=被合并方在合并日按购则第22号——金融工具并财务报表的可辨认净资买日公允价值持续计算的确认和计量》的有关规定产价值×合并方持股比例应纳入最终控制方合并财进行会计处理的，原计入+购买日最终控制方收购务报表的可辨认净资产

3、价其他综合收益的累计公允被合并方时归属于最终控值×合并方持股比例+购价值变动应当在改按成本制方的商誉买日最终控制方收购被合法核算时转入当期损益。并方时归属于最终控制方的商誉【合报】【合报】【合报】【合报】合并资产负债表多次交易分步实现的（1）计算确定商誉合并成本=购买日原股权1.长投与权益的抵消同一控制下企业合并，合合并商誉=企业合并成本-投资的公允价值+购买日借：股本并日原所持股权采用权益合并中取得被购买方可辨支付的对价资本公积法核算、按被投资单位实认净资产公允价值份额盈余公积现净利润和原持股比例计（2）编制调整

4、分录借：长投【原比例账面与未分配利润算确认的损益、其他综合在购买日，将子公司资产、公允的差额】贷：长期股权投资收益，以及其他净资产变负债由账面价值调整为公贷：投资收益少数股东权益动部分，在合并财务报表允价值，公允价值与账面2.一体化存续恢复中予以冲回，即价值的差额计入资本公（1）计算确定商誉借：资本公积冲回原权益法下确认积。合并商誉=企业合并成本-贷：盈余公积的损益和其他综合收益，借：固定资产合并中取得被购买方可辨未分配利润并转入资本公积(资本溢无形资产等认净资产公允价值份额合并利润表价或股本溢价)。贷：资本公积（

5、2）编制调整分录①合并方在编制合并（3）编制抵消分录在购买日，将子公司资产、日的合并利润表时，应包在购买日，将母公司对子负债由账面价值调整为公含合并方及被合并方自合公司的长期股权投资与子允价值，公允价值与账面并当期期初至合并日实现公司所有者权益中所拥有价值的差额计入资本公的净利润。的份额予以抵消。积。②双方在当期所发生借：股本借：固定资产的交易，应当按照合并财资本公积无形资产等务报表的有关原则进行抵盈余公积贷：资本公积消。未分配利润（3）编制抵消分录③发生同一控制下企商誉在购买日，将母公司对子业合并的当期，合并方在

6、贷：长期股权投资公司的长期股权投资与子合并利润表中的“净利润”少数股东权益公司所有者权益中所拥有项下应单列“其中：被合的份额予以抵消。并方在合并前实现的净利借：股本润”项目。资本公积合并现金流量表【同合并盈余公积利润表】未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益合（一）首先，应当以购买日确定的各项可辨认资产、并负债及或有负债的公允价值为基础，对子公司的财务日报表进行调整。（以固定资产、无形资产为例，假定固后定资产、无形资产公允价值大于账面价值，且属于管/理用资产）购1.投资当年编制合并财务报表买借：固定资产——原价

7、日无形资产——原价后贷：资本公积——年初借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销2.连续编制合并财务报表借：固定资产——原价无形资产——原价贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法（二）将对子公司长期股权投资成本法核算的结果核算的结果调整为权益法核算的结果。1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工工作

8、底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当当期实现净利润的份额期实现净利润的份额借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比借：长投（调整后的净利润×母公司持股比例）例）贷：投资收益贷：投资收益【提示】【不调顺流】投资收益=（子公司账面净利润-逆流、在非同一控制控股合并的情况下，成本法调整为平流交易的未实现内部