企业对外捐赠的财税处理

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1、企业对外捐赠的财税处理今年4月20日，四川省雅安市芦山县发生7.0级地震，造成重大人员伤亡。正所谓一方有难，八方支援，国内各大机构、企业和个人纷纷捐款捐物，支援灾区。针对这一情况，笔者对企业向灾区捐赠的财税处理作简要提示，附带提示地震造成损失的税收处理。　　会计处理　　1.《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条明确，损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。相应地，对外捐赠资产也是企业“非”日常活动所产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，无论货币性资产还是非货币性资产，均在“营业外支出”科目核算，即不管

2、税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。　　2.对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。　　3.涉及捐出固定资产应首先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，最后将其余额转入“营业外支出”的借方。　　4.如果企业对捐出资产已计提了减值准备的，捐出资产会计核算还必须同时结转已计提的资产减值准备。　　【案例1】2013年4月，某企业将

3、自产产品2000件(成本单价100元，单位售价150元)通过减灾委员会向雅安地震灾区捐赠。假设2013年度不包括以上捐赠业务的会计利润为100万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。(注：在国家税务总局对雅安尚未出台新的优惠政策之前，捐赠支出暂按12%的规定扣除，按17%的税率计算增值税。)　　对外捐赠时的账务处理(单位为万元)：　　借：营业外支出25.1　　贷：库存商品20　　应交税费——应交增值税(销项税额)5.1(30×17%)　　本年利润=100-25.1=74.9(万元)，税前扣除的捐赠支出=74.9×12%=8.99(万元)，捐赠支出纳税调增额=2

4、5.1-8.99=16.11(万元)，对外捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=30-20=10(万元)。考虑以上两个调整因素，该企业2013年应纳企业所得税=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(万元)。　　如果企业以库存现金或银行存款捐赠，也直接作为营业外支出处理。这里需要说明的是，不论企业是直接捐赠给慈善总会、红十字会等非盈利组织或县级以上政府部门，还是捐赠给其他有关单位或个人，其会计处理都是一样的。所不同的是，对于符合《企业所得税法》有关捐赠资产的扣除，即在年度利润的12%以内的，可以税前列支。　　【案例2】2013年度，某企业通过慈善总会向雅安捐款15万元。假如20

5、13年度会计利润为100万元，企业所得税税率25%。有关分录如下：　　借：营业外支出15　　贷：银行存款　15　　税前扣除的捐赠支出=100×12%=12(万元)，捐赠支出纳税调增额=15-12=3(万元)，该企业当年应纳企业所得税=(100+3)×25%=25.75(万元)。　　税务处理　　(一)企业所得税方面　　1.根据《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)还规定：年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的

6、数额。根据《企业会计准则》，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。　　按照税法的规定，企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，但要同时具备三个条件，一是公益性，二是企业有实现的利润，三是要在一定的比例内。如果企业发生了经营亏损，其捐赠的支出，是不能扣除的。　　企业年度经营中通常会出现两种情况：一是盈利，一是亏损。因此，企业捐赠支出税前扣除存在3种情况：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允许扣除。　　接案例1，分析捐赠支出税前扣除情况：该年度不包括以上

7、捐赠业务的会计利润为100万元时，由上文计算可知，税前扣除的捐赠支出为8.99万元，捐赠支出纳税调增额为16.11万元。　　假如该年度不包括以上捐赠业务的会计利润为300万元，税前扣除的捐赠支出=(300-25.1)×12%=32.99(万元)，大于捐赠支出25.1万元，因此，捐赠支出允许税前全部扣除。　　假如该年度不包括以上捐赠业务的会计利润为-30万元。捐赠支出的25.1万元不允许税前扣除，应作调增应纳税所得额处理。　　2.财政部、海关总署