建筑业《营业税改征增值税试点实施办法》解读2016.4.6

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1、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》解读建筑业篇纳税人和扣缴义务人一、纳税人3+1在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。政策解读：境内：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；　　（2）所销售或者租赁的不动产在境内；　　（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。境外：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。　　（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销

2、售完全在境外使用的无形资产。　　（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。　　（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、承包、承租、挂靠方式单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。政策解读：本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：　　1.同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：　　（1）以发包人名义对外经营。（2）由发包人承担相关法律责任。2.不同时满足上述两个条件

3、的，以承包人为纳税人。涉及问题：资质共享问题，营改增后采取什么模式？集中管理还是总分包？三、一般纳税人和小规模纳税人政策解读：一般纳税人：必须、可以、不得小规模纳税人：1个可以选择、2个一定　　年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。　两个特殊规定：　　（1）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。　（2）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配

4、劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。关注点：符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。四、 境外单位或者个人在境内发生应税行为关注点：　　（一）与现行增值税的征收原则不同因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。　　（二）取消了代理人扣缴增值税的规定。（三）扣缴义务的前提境外单位或者个人在境内没

5、有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。五、合并纳税第七条  两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。政策解读：本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局，具体办法由财政部和国家税务总局制定。六、会计核算 混合销售：依主业兼营：分别核算，从高政策解读：参考《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）执行。1.原增值税纳税人留抵税额处理，科目设置应予以考虑，“应交税费-增值税

6、留抵税额”的运用。2.取得不动产分期抵扣进项税额，科目设置考虑，“应交税费----待抵扣进项税额”应用。3.涉及减、免税项目时必须分别核算，否则不得享受减免税。征税范围一、建筑服务税目注释有偿提供如下建筑服务。其中有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。(一)工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程

7、作业。(二)安装服务。安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。政策解读：明确固定电