关于采用售价金额核算的商业零售企业有关增值税会计处

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1、关于采用售价金额核算的商业零售企业有关增值税会计处理的复函财政部财会字[1994]第18号一、采用售价金额核算的商业零售企业实行增值税后，应按照财政部(93)财会字第83号文所附“关于增值税会计处理的规定”的要求设置“应交税——应交增值税”等科目，进行会计核算，编制会计报表。但日常会计核算中，“库存商品”等科目仍然按照含税的商品售价核算，“商品进销差价”科目应包括两方面的内容，一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向消费者(或购买者)收取的增值税额(销项税额)。 企业购进商品，按照增值税专用发票上记载的应计入商品采购成本

2、的金额，借记“商品采购”“经营费用”等科目，按照专用票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。 商品到达验收入库后，按照商品含税零售价格，借记“库存商品”科目，按照不含税的进价，贷记“商品采购”科目，按照含税的售价和不含税的进价之间的差额，贷记“商品进销差价”的科目。 商品销售实现时，按照含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”科目；同时，按照含税的售价结转商品销售成本，借记：“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目。

3、 定期或月份终了，按照规定的方法计算出销项税额，将含税的商品销售收入调整为不含税的商品销售收入，并反映应收取的销项税额。借记“商品销售收入”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。月末，按照含税的商品进销差价的计算已销商品应分摊的进销差价，并调整商品销售成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。 二、为便于商品零售企业的库存商品按含税的售价核算，期初用于增值税应税项目的库存商品等余额中已支付的按规定计算应予低扣销项税额的期初进项税额，借记“待摊费用——期初进项税额”科目，贷记“商品进销差价”科目。对这部分

4、期初库存中所含的进项税额，按规定可以抵扣时，再将计算可以抵扣的部分转入“应交税金”科目，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“待摊费用——期初进项税额”科目。 关于增值税会计处理的问题解答 一、实行增值税以后，依据什么凭证记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目? 实行增值税以后，如何做到在会计上价与税的分离，重要的是确定记帐依据。企业购入货物或接受应税劳务取得的原始凭证是重要的记帐依据，因此，首先必须取得有关的凭证，证明其购进货物或接受劳务已支付了增值税，有了切实的证明以后，这部分已支付的增值税才能予以抵扣。

5、按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除： 1.增值税专用发票，实行增值税以后，国家相应改革了发票制度，即实行增值税的一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为记帐依据，计入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目。 2.完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额记入“应交税金——应交增值税

6、(进项税额)”科目。 3.购进免税农产品，按照凭证(发票或有关凭证)注明的买价和10%的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额，记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目。 按照规定，企业购进货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。会计核算上，如果不能取得有关的证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，只能记入购入货物或接受劳务的有关成本。 二、实行增值税以后，企业

7、应如何设置有关的会计科目? 新的增值税办法扩大了征税范围、改变了税基、简化了税率，并对不同类型的企业实行不同的征收方法。办法改变以后，涉及的会计科目及帐户设置上的问题主要有： 1.收入、成本的内容。实行增值税后，除了涉及小规模纳税企业的业务外，企业购入货物或接受劳务的成本中不再含增值税，销售货物或提供劳务收取的增值税额不构成销售额，即销售额中也不含税。这一改变使会计核算中原存货、销售收入的内含发生变化，即由含税改为不含税。由此，存货与销售收入的核算均应按不含税的金额入帐。由于只改变了存货成本和销售收入的内含，并没有改变存货和销售收入的

8、经济意义，因此，仍然可以按照会计制度中规定的会计科目进行日常会计核算。 2.购入货物或接受劳务已支付的增值税如何核算，这是增值税会计核算中首先要考虑的问题。现行会计制度中的“应交税金——应交增值税”科目核算交纳增值税的企