企业研究开发费用会计问题探讨 论文

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1、企业研究开发费用会计问题探讨【摘要】：本文主要从国内外会计准则对研究开发费用的规定及相应的会计处理办法入手，分析国内外研究开发费用的标准、会计处理办法和对财务信息披露对企业的影响等方面，比较两者的差异；并对我国研究开发费用相关规法的发展变化进行分析；最后提出作者的论述观点，阐述作者对我国研究开发费用会计处理办法的完善思路和相应对策。【关键词】：会计准则、研究开发费用、财务信息【正文】：一、企业研究开发活动的定义及对企业生产经营的意义（一）国际会计准则对研发活动的规范国际会计准则对研发费用的规范见于1980年1月1日对财务报表生效而进行制定的《国际会计准则9号：研究和开发活动会

2、计》。目前，国际上对研发费用的规范主要有两种模式：以国际会计准则为代表的规定和以美国财务会计准则为代表的规定。根据国际会计准则，将研发分为研究和开发两个阶段，研究：是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有计划的调查；开发：是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于计划或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。而美国财务会计准则也是分别对研究和开发分别定义的：研究是指企业为发现有用信息用于开发新产品、服务、生产过程、技术或显著提高现产品或生产过程所作出的努力；开发是指把研究成果转变为具体的方法来创造一个明显更优的产品、服

3、务、生产过程或技术，包括构思、设计和测试各种替代产品、构建原型和试生产，但不包括对现有产品和经营的日常改进，也不包括市场调研活动（美国财务会计准则公告第2号Par.9，1997年2月28日颁布）。从这两种代表性的规定来看，一方面，它们对研发都分为两个阶段，并分别对这两个阶段作了相应的定义；另一方面，从两者定义的内容来看，国际会计准则的研究定义涉及范围大，或者说是广义的；而美国财务会计准则的研究定义特指了研究的对象，或者说是狭义的。而上述两种准则下的开发的定义则大同小异，均是指将研究的成果用于实际生产经营活动。（二）我国相关制度对研发活动的规范研发费用也就是研究开发成本支出。我

4、国会计和税法规定与国际会计准则对研发费用包括内容的规定不完全一致。我国有关制度对研发费用的规范存在于两个方面：一是2006年2月15日财政部文件财会﹝2006﹞3号发布的《企业会计准则第6号－－无形资产》；二是2007年3月16日由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》。前者从会计核算角度规范了企业对研发费用的确认、计量、记录及报告方法；后者从税法角度规范企业对研发费用的归集、摊销及抵减企业应税收入进行了规定。我国《企业会计准则第6号——无形资产》第十三条规定，“自行开发的无形资产，其成本包括自满足《企业

5、会计准则第6号——无形资产》第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整”。根据上述准则规定，研究开发也分为研究和开发两个阶段：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。我国企业会计准则对研究和开发的定义，与国际会计准则的规定类同。研究阶段是探索性的和准备性的工作，具有较大的不确定性，因为研究活动最终不一定能转入开发以及形成无形资产。而相对于研究活动，开发活动是在完成研究活动的基

6、础上，在很大程度上具备了新产品、新技术和新工艺等的形成条件。（三）企业研究开发活动对生产经营的意义企业提供产品从进入市场开始直到被淘汰为止这一过程被称为产品的市场生命周期。市场剧烈第7页共7页的竞争，意识着产品在任何时间都有被淘汰的可能，被更好的新产品所取代，意味着产品生命周期在剧烈竞争的市场中会越来越短。企业要在市场中保持竞争力并能够占有市场份额，就必须不断地开发出新产品，并快速推向市场，满足多变的市场需求。若新产品不能成功地占领市场，则将使企业丧失市场份额，最终失去获利能力和竞争优势地位。企业研发活动的成功与否直接关系到企业的长远发展。企业研发活动是在企业生产经营的总体战

7、略下进行的。企业总体战略指明了企业的经营方向，通过生产与运营管理，最后才能实现企业的战略目标。企业研发活动是生产运营系统设计的前期任务，对企业的经营效果影响很大，风险也很大，因为研发活动也存在失败的可能性。因此，企业的研发活动对于企业的市场份额的巩固和扩大、新经营领域的开拓、快速适应市场竞争等方面有着重要的战略意义。二、研究开发费用的处理方法及对企业财务信息披露的影响（一）国际企业会计准则的处理方法及对财务信息披露的影响国际企业是一个宠统的概念，泛指以国际市场需求为导向，在两个或两个以上的国家或地区之间