会计基础投资类

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1、交易性金融资产交易牲金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如金业以赚取差价为的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产的特点（1）变现能力强。交易性金融资产吋现金的暂吋存放形式，其流动性仅次于现金，只有较强的变现能力。（2）持有时间较短。交易性金融资产主要是金业利用暂时闲置的资金，谋求一定收益，计划在短期内出售变现的投资。其可以发挥暂时闲置资金的作用，获取相应的额外收益。（3）不以控制被投资单位为口的。交易性金融资产符合的条件一是能够在公开币场上交易并且有明确市价；二是持有投资应作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性或获利性

2、。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产科H核算金业为交易H的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“交易性金融资产”科忖的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值髙于账而余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账血余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入半期损益的利得或损失。借方登记资产

3、负债表日持冇的交易性金融资产等的公允价值其公允价值低于账浙余额的差额；贷方登记资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值其公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科日核算金业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产的利得或损失，借方登记企业出借交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业岀售交易性金融资产等实现的投资收益。“应收股利”科目核算因股权投资而产生的现金股利，已宣告但尚未发放的现金股利。“应收利息”科目核算因债权投资而产生的利息，已到付息期但尚未领取的债券利息。（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当

4、按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发牛的相关交易费用应当在发牛时计入投资收益。交易费用是指可直接归屈于购买、发行或处置金融工具新壇的外部费丿TJ,包扌舌支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债

5、表日按分期付息、-•次还本债券投资的票而利率计算的利息收入，应当确认为应收项冃，记入“应收股利”或“应收利息”科冃，并计入投资收益。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表口，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账而余额Z间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表11按照交易性金融资产公允价值与期账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科冃，贷记或借记“公允价值变动”科冃。（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科冃，按该金融资产的账而余额，贷记“交易性金融资产”科冃，

6、按其差额，贷记或借记“投资收益”科冃。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科口，贷记或借记“投资收益”科口。例1・（1）（购入时）2010年5月10日，甲公司以62万元（含已宣告但尚未发放的现金股利2万元）购入乙公司股票20万股作为交易性金融资产，另支付手续费6000元。借：交易性金融资产——成木（按公允价值）600000投资收益（按发生的交易费用）6000应收股利（按已宣告但尚未发放的现金股利）20000贷：银行存款（按实际支付的金额）626000（2）（收到股利时）5月30日，甲公司收到现金股利2万元。借：

7、银行存款20000贷：应收股利20000（3）（公允价值高于账面余额）2010年6月30日，该股票每股M价为3.2元。借:交易性金融资产——公允价值变动40000（20万股*（3.2-3））贷：40000（4）2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日收到分派的现金股利。（A）宣告时：借：应收股利40000贷：投资收益40000（B）收到时：佶：银行存款40000贷：应收股利40000（5）（公允价值低于账而余额）12月310,甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3」元。借：公允价值变动损益20000（20万股*

8、3.2—20万股*3」）贷：交易性金融资产——公允价值变动2000（6）2011年1月5日以63万元出售该交易性金融资产。