会计基础讲义-第14章

《会计基础讲义-第14章》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、第十四章非货币性资产交换近年考情分析：木章近年主要以客观题形式出现：2010年2分；2009年3分。重点难点归纳：非货币性资产交换及其处理思路；公允价值模式下的处理；账面价值模式下的处理；涉及多项非货币性资产交换的处理。第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1.定义：货币性资产，指企业持冇的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定

2、资产、无形资产、投资性房地产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资、预付账款等。2.涉及补价的判断指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和t期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少最的货币性资产（即补价）。判断标准：%1收到补价的企业，收到的补价/换出资产公允价值〈25%或：收到的补价/（换入资产公允价值+收到的补价）＜25%%1支付补价的企业支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）＜25%或：支付的补价/换入资产公允价值〈25%注意：♦教材在计算上述比例时，分了和分母

3、均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。♦补价比例高于25%（含25%）—是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。二、本准则不涉及的交易和事项1.与所有者或所侑者以外方面的非货币性资产非互惠转让。如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。2.在企业合并、债务重组屮和发行股票取得的非货币性资产。【例题1・多项选择题】下列项目中，属于非货币性资产的有（）。『正确答案』ABEA.作为交易性金融资产的股票投资B.作为可供出售金融资产的债

4、券投资C.持有至到期投资D.贷款E.可转换公司债券【例题2•单项选择题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。『止确答案』BA.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金甲公司以账而价值为13000元的设备交换乙公司的库存商站，乙公司库存商站账而价值9000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元C.甲公司以账血价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10000元，并且甲公司

5、支付乙公司4000元现金D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1000元的现金第二节非货币性资产交换的确认和计量一、两种模式：1.公允价值模式：非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当采用公允价值模式，即以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成木，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。注：这里的“相关税费”是指为换入资产发生的相关税费。1.账面价值模式非货币性资产交换不

6、具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账而价值模式，即以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。注：这里的“相关税费”是指为换入资产发生的相关税费。二、商业实质的判断1.判断条件：符合下列条件之一的，视为具有商业实质（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方而与换出资产显著不同%1未来现金流量的风险、金额和同，时间不同换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现

7、金流屋的风险相同，但现金流量流入企业的吋间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的吋间内产生现金流屋，设备作为固定资产要在较长的时间内为金业带來现金流量，两者产牛现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产牛的未來现金流量显著不同。%1未来现金流量的时间、金额和同，风险不同换入资产和换出资产产牛•的未来现金流量吋间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差界。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息

8、与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信川情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差界，上述国库券与房屋的未來现金流量显著不同。%1未来现金流量的风险、时间和同，金额不同换入资产和换出资产产牛•的未来现金流量总额相同，预计为企业带來现金流量的吋间跨度相同，风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差界。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同