《中级财务会计》重点和要点复习指导3

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1、《中级财务会计》重点和要点复习指导3第三章应收账款第一节应收账款的核算一、应收账款的核算内容应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，由于销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体來说，应收账款是指企业因销售商品、产品或捉供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运朵费。应收账款的核算应首先解决其入账金额和入账时间两个问题。1、应收账款的入账金额我国《企业会计准则》规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账。”一般情况下,金业销售商晶、产站或捉供劳务等，应按买卖双方在成交吋的实际金额记账。也就是说，在商品、产品己经交付，劳务己经提供，合同已经履

2、行，销售手续己经完备时，确认应收账款的金额。2、应收账款的入账时间应收账款的入账吋间一般应按交易发生H或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。但结算方式不同，应收账款的入账时间也就有所不同。当采用托收承付和委托银行收款结算方式时，企业应在发出商品并向银行办妥托收手续后入账；在采用汇兑结方式下，企业应在发出商品时入账。二、应收账款核算的科目设置为了反映和监督应收账款的发生、收回等情况，企业应设置“应收账款”科目。“应收账款”科冃核算企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费。该科目属于资产类科目，其借方登记企业应

3、收取的各种款项，贷方登记企业己收冋或转作商业汇票结算方式的应收账款，以及已转销的坏账损失。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。“应收账款”科冃应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置明细科H,以详细反映和监督企业应收的各种款项的发生和回收情况。三、应收账款核算的主要账务处理1.应收销货款的账务处理金业销售商晶、产品或提供劳务吋，按应收的全部款项（含增值税），借记“应收账款”科目；按不含增值税的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科冃；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科

4、目。当企业收到款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。1.应收代垫包装费、运杂费的账务处理金业在销售商品、产品或提供劳务时，可能会为购货或接受劳务的单位和个人代垫包装费、运杂费。在这种情况下，应借记“应收账款”科F1,贷记“银行存款”科目。企业收冋代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。2.应收账款转为应收票据的账务处理企业发生应收账款后，购货单位或接受劳务的单位和个人可能改用商业汇票方式结算。在这种情况下，企业收到经承兑的商业汇票时，应借记“应收票据”科F1,贷记“应收账款”科目。第二节坏账的核算一、坏账的概念所谓坏账是指企业无

5、法收回的应收账款，由此而产牛的损失，称为坏账损失。在市场经济条件下，由于商业信用的存在，不可避免地会带来坏账损失。现行制度规定，确认坏账损火应符合下列条件：（1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；（2）因债务人逾期术履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。但是，按照会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着金业放弃其法律上的追索权,一旦重新收回，应及吋入账。二、坏帐损失核算的科目设迸为了反映和监督坏账准备的提取、冲销、结转情况，企业应设置“坏账准备”科忖。该科目是一个资产类科目，同吋又是一个备抵调整科F

6、1,在资产负债表中作为“应收账款”的减项反映。该科目借方背记企业已发牛的坏账损失和冲回已多提的坏账准备，贷方背记金业按规定计捉的坏账准备及收回己转销的坏账损失，期末贷方余额反映金业己经提取而尚未转销的坏账准备数额。三、坏账损失的账务处理坏账损失的核算一般有两种方法：1.直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账吋，将坏账损失直接让入期间费用，同吋冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“管理费用■■坏账损失”科目，同时冲减已确认为坏账的应收账款，贷记“应收账款”科no如果已冲销的应收账款以后乂收回时,则

7、应借记“应收账款”科目，贷记“管理费用-坏账损失”科目，以恢复企业债权并冲减管理费用，然后借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回的情况。［例6］某企业应收账款屮，应收A公司的账款为500()元。确认无法收冋坏账时，企业应编制如下会计分录：借:管理费用■■坏账损失5000贷：应收账款・・A公司5000如果已确认并转销的这部分坏账损失以后乂收回时，企业应编制如下会计分录：借：应收账款-A公司5000贷：管理费用-坏账损失5000然后，编制如下会计分录：借：银行存款5000贷：应收账款・A公司5000直接转销法的优点是账务处理简单易懂；缺点是这种

8、方法不符合权责发生制及收入与费用配比的