第十八章 资产负债表日后事项

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1、第十八章资产负债表日后事项本章考情分析本章属于重点和难点章节，试题题型主要包括客观题和综合题，客观题主要考核资产负债表日后事项的一些基本概念、调整事项与非调整事项的区分等知识点，综合题主要结合所得税费用的会计处理、前期差错更正的会计处理等重要考点，考核与资产负债表日后事项有关调整事项和非调整事项涉及的各种经济业务的会计处理方法。2006年考题分数为21分；2007年考题分数为2分;2008年考题分数为3分,2009年18分。一、资产负债表日后事项的概念及内容（一）概念是指资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生

2、的有利或不利的事项。1、资产负债表日是指会计年度末和会计中期末。2、财务报告批准报出日为董事会或类似权力机构批准财务报告报出的日期或修订后重新报出的日期。3、资产负债表日后事项既包括有利事项，也包括不利事项。4、资产负债表日后事项不是指期间的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。（二）内容1、调整事项（教材P297）（1）概念：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（2）特点：①在资产负债表日或以前已经存在，在资

3、产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（3）典型举例：P325。四种情况：A、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债。B、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。C、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。D、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。［例］下列发生于报告年度资产

4、负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（     ）。A．董事会通过报告年度利润分配预案B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同答案：BCD2、非调整事项（教材P325）（1）概念：是指在资产负债日该状况并不存在，而是之后才发生的事项。（2）典型举例：共七种情况：A、发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；B、资产价格、外汇汇率或税收政策发生重大变化；C、自

5、然灾害导致资产发生重大亏损；D、发行股票和债券以及其他对外巨额举债；E、资本公积转增资本；F、发生巨额亏损；G、发生企业合并或处置子公司H、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股份和利润。［例］下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（     ）。A．董事会通过报告年度利润分配预案B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日

6、的可变现净值与原估计不同答案：BCD［例］甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。A、增发股票B、出售子公司C、发生洪涝灾害导致存货严重毁损D、报告年度销售的部分产品被退回答案：ABC二、调整事项的会计处理（一）原则：视为在报告年度已经发生，从而做出相关的会计处理。［例］对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理。（）答案：正确（二）会计处理方法1．分析调整直接影响的相关项目：（1）涉及损益类科目的，通过“以前年

7、度损益调整”核算；（2）涉及利润分配科目的，通过“利润分配－未分配利润”核算；（3）涉及其他科目的直接调整。2．分析调整所得税（1）分析调整应交所得税A、日后事项发生于所得税汇算清缴之前：按税法规定应调整报告年度应交所得税。借：应交税费—应交所得税贷：以前年度损益调整（所得税费用）或者相反。B、日后事项发生于所得税汇算清缴之后：按税法规定不调整报告年度应交所得税。（2）分析调整递延所得税原则：如果调整事项涉及到暂时性差异，则应当调整递延所得税。借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整（所得税费用）借：以前年度损益调整

8、（所得税费用）贷：递延所得税负债或者相反.3、将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配－未分配利润”。借：以前年度损益调整贷：利润分配－未分配利润或者相反。4、分析调整利润分配有关数字借：利润分配－未分配利润贷：盈余公积或者相反。5、调整报告年度会计报表：资产负债表的年末数和利润表的本年数如果涉及现金收支项目的，均不调整资产负债表的货币资金项目和现金流量