非货币性资产交换换入多项资产成本确定探析

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1、非货币性资产交换换入多项资产成本确定探析《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》对同时涉及多项资产的非货币性资产交换进行了规定，但在具体操作时仍存在较多疑问，如对非货币性资产交换涉及多项资产时各项资产成本的确定存在种种误解。一、换入资产总成本确定原则非货币性资产交换涉及多项资产时，各项资产成本的确定区分交换是否具有商业实质和公允价值能否可靠计量分别进行：（1）资产交换具有商业实质、各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。各项换入资产的成本，按各项换入资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比

2、例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换人资产的成本。（2）资产交换具有商业实质、换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。这种情况下的处理同（1）。（3）资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。各项换入资产的成本，按各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换人资产的成本。（4）资产交换不具有商业实质或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。各项换入资产的成本，按各项换入资产的原账

3、面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对换人资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。二、换入资产总成本确定依据非货币性资产交换同时涉及多项资产时，确定各单项换入资产成本，均应对换入资产总成本进行比例分配，因此，换入资产的总成本如何确定对各单项换入资产成本的确定至关重要。（1）资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量时，换入资产总成本一般应按换出资产公允价值总额确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。（2）资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠

4、计量、换出资产的公允价值不能可靠计量时，换入资产总成本应按换入资产公允价值总额确定。（3）资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换人资产的公允价值不能可靠计量时，换入资产总成本应按换出资产公允价值总额确定。（4）资产交换不具有商业实质或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量时，换入资产总成本应按换出资产账面价值总额确定。前三种情形符合公允价值计量的条件，换人资产总成本均按公允价值计量。第（4）种情况不符合公允价值计量的条件，换人资产总成本应按换出资产账面价值总额确定。三、换入资产总

5、成本确定应考虑的因素一是支付或收到的补价。准则规定，支付的补价计入换入资产成本，收到的补价抵减换人资产成本。二是支付和收到的税费。准则规定，交换中应支付的相关税费均应计入换入资产总成本。相关税费包括换出存货所应支付的增值税、消费税等，换出固定资产、无形资产所应支付的营业税等。一般而言，换入方将换入的资产作为原材料使用时，增值稅、消费税作可抵扣税额，应单独进行确认,作为换入资产总成本的抵减项。三是换出资产的损益。在符合公允价值计量的情况下，不论非货币性资产交换是否存在补价，只要换出资产的公允价值与其账面价

6、值不相同，就一定会涉及损益的确认。换出资产损益按换出资产的不同，应分别进行确认：换出资产为存货、投资性房地产的，视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；换出资产为固定资产、无形资产的，计人营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资的，计人投资收益。换出资产为存货、投资性房地产的损益通过销售收人和销售成本结转反映，不影响换入资产总成本的确定；换出资产为固定资产、无形资产、交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的，在确定换入资产总成本时，换出资产应确

7、认的收益计入总成本，换出资产应确认的损失抵减总成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不必确认损益，以换出资产账面价值为基础确定换人资产总成本，发生的补价直接调整换入资产总成本。因此，各项换入资产成本应根据不同情形确定：第（1）种情况下：“换入资产总成本二换出资产公允价值总额+支付的补价（或-收到的补价）+换出资产所确认的收益（或-换出资产所确认的损失）+应支付的税费-收到的可抵扣增值税、消费税”；“各项换入资产应分摊

8、的份额二换入资产的成本总额X（换入各项资产的公允价值/换入资产公允价值总额）”。第（2）种情况下：“换入资产总成本二换入资产公允价值总额+支付的补价（或-收到的补价）+换出资产所确认的收益（或-换出资产所确认的损失）+应支付的税费一收到的可抵扣增值税、消费稅”；'‘各项换入资产应分摊的份额二换入资产的成本总额X（换入各项资产的公允价值/换入资产公允价值总额）”。第（3）种情况下：“换入资产总成本二换出资产公允价值总额+支付的补价（或-收到的