第八章 资产计价

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1、第八章资产计量第一节资产的计量属性及其应用原则一、资产计量的内容和意义资产计量是指以货币来计量企业各种财产物资的实际价值的一种方法，它是会计计量的核心内容。内容一般包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和其他资产等的计价。资产计量的意义选用不同的计价方法：1.会影响企业拥有资产数额的多少；2.会影响企业一定时期费用成本的高低；3.会影响企业一定时期利润的大小；4.会影响国家所得税收入的多少；5.会影响企业的长远发展。二、资产计量属性1.实际成本（历史成本）2.重置成本即按照目前如果要购置相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记录。3.可变现

2、净值指企业在正常经营过程中，以估计的售价减去估计进一步完工成本及销售所必须的估计费用、相关税金后的价值。4、现值对未来现金流量以恰当的折现率进行折旧后的价值，是考虑货币时间价值因素等的计量属性。5.公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。历史成本:过去、投入或取得、实际交易现时成本/重置成本:现在、投入或取得、虚拟交易现行市价：现在、产出或出售、虚拟交易可变现净值：现在、产出或出售、虚拟交易未来现金流量的现值：未来、产出或出售、虚拟交易三、公允价值与传统计量属性的关系（一）公允价值与现行成本、现行市价、可实现净值的关系公允

3、价值可以分成有三种价值构成：入账价值、脱手价值、在用价值。以资产为例，入账价值也称为买入价值，即资产取得的金额；脱手价值是资产能够出售或清算的价格；在用价值是可归结于资产公司价值的增量。因此在活跃的市场中，现行成本可以作为入账价值，现行市价和可实现净值可以作为脱手价值，这点是得到理论界的普遍认同的。因此公允价值是这三种计量属性的本质表现。（二）公允价值与历史成本的关系在第二个观点中，把公允价值看成与历史成本对应的计量属性。现在，历史成本与公允价值被认为是当前财务会计的两个最主要计量属性，因此把公允价值作为与历史成本抗衡的计量属性。而葛家澍教授针对这种观点提

4、出疑问：“难道历史成本不是过去的公允价值吗？”狭义公允价值是一种新的计量属性，即在正常交易中，运用现值技术估计方法对缺乏历史成本和现行市价的资产和负债试图找到相对公允、合理的价格。广义的公允价值是一种抽象概念，它不仅包括狭义公允价值，还包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现清偿净值。第二节金融资产减值损失计量金融资产的范围包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。金融资产的初始确认类别：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产在资产负债表日对以公允价

5、值计量且其变动计入当期损益的资产检查，有客观证据表明发生减值的，应当计入“公允价值变动损益”和“交易性金融资产—公允价值变动”持有至到期投资、贷款和应收款项下降趋势非暂时性时，可以认定减值，计提准备，确认损失可供出售金融资产确认损失。交易性金融资产主要是指上市的股票、债券、基金投资、直接指定的。是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持至到期投资。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其

6、变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。企业减值准备：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间高者确定。明确所计提的减值准备不得转回，这是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。持有至到其投资：其初始投资应当按照公允价值计量，后续计量采用摊余成本。对于交易性金融资产，新准则规定取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益，对上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原来的成本与市价孰低法计量，而纯粹采用市价法，这将使上市公司在短期证券投资上的

7、损益浮出水面。可供出售金融资产：初始确认应按照公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额，在资产负债表日，按照公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益。应收账款的估价是指企业因销售产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在此核算。（一）坏账及其确认标准1、坏账：将不能收回或收回可能性极小的应收账款称为坏账。由于坏账而产生的损失成为坏账损失。2、坏账的确认标准（1）因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。（2）债务人逾期来履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或

8、收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。（二）