资产减值核算的国际比较和研究【会计研究毕业论文设计下载】

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1、会计硏究论文-资产减値核算的国际比较和硏究一、资产减値核算的国际比较(一)我国目前对资产减値核算的有关规定。1998年开始执行的《股份有限公司会计制度》及财政部文件规定，公司应计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减値准备(四项准备金)。2000年底发布的《企业会计制度》要求对所有符合资产定义的不实资产计提减値准备；同时，规定企业不得计提秘密准备。1・资产减値准备的确认、计量。我国确认资产减値吋采用备抵法。在“资产负债表”中，各项资产减値作为其资产的减项列示。关于资产减値的计量，我国《企业会计

2、制度》分别就存货、应收账款、固定资产等八项资产项目作了具体的规定。2•资产减値准备的披露。企业计提的各项资产减値准备，在期末对外提供财务会计报告时，应在“资产减値准备明细表”中单独披露。披露内容包括：各减値准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。(-)国际上对资产减値核算的观点。美国财务会计准则委员会(FASB)第121号准则公告《长期资产减値和待处置的长期资产的会计处理》规定，在评估长期资产和某些可辨认无形资产的账面价値的可收回性时，如果使用该项资产以及最终处置可产牛的预期的未来现金流量的总和低于其账面

3、値，就应当确认减値损失。减値损失的计量应建立在公允价値的基础上。在评估可收回价値时，FASB采用的是未折现的预期现金流量，而在确认资产减値时则以公允价値为基础。国际会计准则1AS25《投资会计》规定，长期投资的账面金额因非暂时性的下跌而发牛的减少数，应计入损益表，除非它们能与以前的重估价相抵销。当投资的价値升高或跌价的理由不复存在吋，已经减少的账向金额可以转回。1998年发布的IAS36《资产减値》准则规范了企业确保其资产以不超过可收回金额进行计量的程序，要求企业确认资产减値损失。与此同时，IAS39中也对金

4、融资产减値损失的判断、确认作了具体规定。国际上规定，企业对资产减値准备的披露至少应当包括以下信息：导致资产减値发生的具体原因及其对资产服务能力的影响，估计可收回价値的方法，资产的可收回价値，确认的减値损失及其列示，资产减値冲回的原因及金额和在报表中的列示。(三)国际惯例与我国制度对资产减値核算的差异分析。1・资产减値的确认。(1)资产减値的确认标准，目前主要有三种：即永久性标准、可能性标准和经济性标准。不同国家对于确认标准的选择有所不同。美国等一些国家使用可能性标准，其主要特点是，确认和计量的基础不一致，确认

5、时使用未来现金流量的未贴现値，计量时使用公允价値，这样可能会导致资产价値的高佔；英国等一些国家采用永久性标准，它强调只有在预计的未来期间内不可能恢复吋，才对资产减値损失进行确认；IAS36等广泛采用经济性标准，只要发生减値就予以确认，确认和计量采用相同的基础。从我国《企业会计制度》规定来看，我国资产减値的确认标准基本倾向于经济性标准。(2)关于资产减値的恢复。《企业会计制度》规定，如果已计提减値准备的资产价値又得以恢复，应在已计提减値准备的范围内转回。这一点，与国际会计准则、英国会计准则已形成了共识。然而FA

6、SB121不允许资产减値的冲回。2.资产减値的计量。(1)资产减値的计量属性。国际会计准则规定，资产减値应采用资产的净售价与在用价値孰高确定可收回金额进行计量。美国会计准则规定，企业使用和持有的资产应采用公允价値进行计量，允许确认末实现损失或利得。英国会计准则规定，资产减値应采用可变现净値与在用价値孰高为基础进行计量。我国《企业会计制度》则按照不同的资产对其计量属性作了具体的规定，仅允许确认未实现损失。由此可见，我国的会计处理更为充分地体现了稳健原则。(2)可收回价値的确定。对于可收冋价値可以有不同的理解。美

7、国FASB采用的是未折现的现金流量。我国《企业会计制度》将其规定为资产的销售净价与使用价値两者之中的较高者。IAS36中也有类似规定，但在某些情况下可以是资产的使用价値或其销售净价。虽然各国在表述上各有不同但都体现了谨慎性原则，而且都有着国际化趋势，进一步提高了各国会计信息的可比性。在测定资产的可收回金额吋，我国通常以单项资产或资产类别为基础测定，这在操作中有局限性o1AS36中规定，如果不可能估计单个资产的可收回金额，企业应确定资产所属的现金产出单元的可收回金额，而“现金产出单元”评估的方法正好弥补了我国测

8、定中的不足。3•资产减値的披露。国际上要求对资产减値披露的内容更为详实，不仅包括我国《企业会计制度》中的要求披露的内容，而口还包括导致确认或转回减値损失的事件和环境等内容，提高了会计信息的相关性，进一步杜绝人为操作利润的可能。二、进一步完善和利用我国资产减値核算信息的建议（一）将资产减値核算的评价纳入商业银行的信贷监督范围。现实生活中，一些企业存在大量银行信贷资产，这些资产大都转化成了物化的资产。当