质量成本管理会计探析

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1、质量成本管理会计探析中信港通国际物流有限公司余益龙摘要：本文分析和阐述了我国现阶段研究质量成本管理会让的重要意义，介绍了质量成木管理会计的特点和主要内容，探讨了口前在我国推广和应用质量成本管理会计所存在的一些困难和问题，并提出了“企业应把质量成本管理会计提升到战略层次”的意见和建议。关键词：质量成本；管理会计一、研究质量成本管理会计的必要性和在我国的现实意义“质量第一”的经营Z道已被越来越多的企业提高到企业战略的高度。现代企业管理的实践也充分证明：保证企业产品或服务的质量,是企业获得长足发展的根木。邓小平同志早在改革开发初期就曾强调：“产品不能只讲数量，

2、首先耍讲质量；耍打开出口销路，关键是提高质量。质量不高，就没有竞争力。”在当今竞争日趋激烈的商品社会屮，企业要在竞争屮脱颖而出，就必然要求企业所生产的产品或提供的服务能找到市场打开销路，或赢得消费者的信赖。要持续得到消费者的亲睐绝非易事，保证产品质量就是企业赢得市场和取得成功的重耍因素之一。日本的许多大公司在这方面有成功的经验，为我们提供了不少榜样。上个世纪末，提起电子产品，像“索尼”、“松下”这样的品牌，曾在全世界消费者心目中成为高质量的象征，其产品曾一度横扫世界、所向披靡。提起汽车、电器产品，“德国制造”成为高精尖的象征，也往往成为人们选择优质产品的

3、首选。社会化大分工迫使许多中国企业立足国内、走向世界。在当前的竞争中我国许多企业已普遍取得低成本的优势，但要赢得“高质量”的美誉和全世界对中国产品的普遍认可，仍然有很长的路要走。质量管理发展到现在已成为一门独立的学科及质量管理学，美国学者放早开始研究。早在上世界60年代初，菲根斯堡姆即提出“全面质量管理”（T.Q.C）概念，并为大多数企业所接受，在提高企业信誉和竞争力方面收到了良好效果，继而日本和西欧争相效仿，使得质量管理逐渐国际化，对质量管理学的研究也不断深入。我国自上世纪80年代以来开始引入质量管理学，并在许多大企业中推广应用。这些企业在进行质量管理

4、活动中发现，质量管理像其他生产活动一样，也会发生大量的成本，如为了提高产品质量进行的新产品开发和设计费、为保证产品质量的检验费、为消费者提供废次产品的包退保修而发生的损失等。这些成木费用皆因企业的质量管理活动而引起，必然要求与企业的收益相匹配。质量管理的成本与企业的经济效益需要挂钩、综合考虑，使得质量成本管理会计应用而生。它把企业的质量管理活动同管理会计方法结合起来，通过对企业产品质量成本的事前决策、事中控制和事后核算分析，不断寻求提高产品质量降低成本的途径，以达到增强企业经济效益的目的。二、质量成本管理会计的具体内容（一）质量成本的含义及构成究竟什么是

5、质量成本？根据国际上公认的说法，质量成本是指企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到既定标准而造成的一切损失的总和。根据上述定义，可知质量成本内容应包括以下两大部分：一是为保证和提高产品质量而支出的一切费用O它乂可分为检验费用（亦称“鉴定成本”）和预防费用（亦称“预防成本”）。检验费用是指按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验而发生的各种费用，它通常包括进货测试费、工序和成品检验费、在库物资复检费、对测试设备的评价费、质量评审费等。预防费用是指为减少质量损失和降低检验费用而发生的各种费用。它通常包括质量管理大纲制定费、工序控制

6、费、产品评审费、质量信息费、质量管理实施费等。二是由于产品质量未达到规定标准而发生的各种损失。它又可分为内部质量损失（亦称“内部故障成本”）和外部质量损失（亦称“外部故障成本”）。内部质量损失是指工厂企业内部由于生产的产品有质量缺陷而造成的损失和为处理质量缺陷而发半的费用总和。如果在产品装运给顾客之前不存在不合格产品，那么就不会发生这类成本。它一般包括废品损失、返修费、复检和筛选费、停工损失、不合格产品的处理费等。外部质量损失是指用户在使用过程中发现产品缺陷而产生的由制造厂支付的一切费用总和。它一般包括保修费、索赔费、诉讼费、退货费、降价费等。当然以上对

7、质量成本所作的分类来自西方国家的普遍经验。随着现代化质量管理发展和现代企业管理的进步，以及因企业各部门生产、工艺特点不同，质量成本的分类方法还会发生变化和改进。所以我国企业和学者要想建立并完善真正有价值的质量成本管理体系，还应当针对国情因地制宜，制定出符合自身特点和需要的质量成本项目分类（二）质量成木管理会计的主要内容质量成本管理会计，即将质量成本管理纳入企业企业管理会计的范畴。冃前，较成熟的质量成木管理会计理论将其分为三部分内容：即最佳质量成本决策、质量成本控制和质量成本的核算与分析。1、最佳质量成本决策。通过对上述质量成本组成的分析可知，质量管理项目

8、的成本具有规律性：检验费用和预防费用在开始吋一般较低，随质量要求提高而增大；内部