论针对舞弊行为的审计策略与方法

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1、论针对舞弊行为的审计策略与方法【摘要】随着我国市场经济步伐的加快，我国市场竞争日益激烈，一些企业盲目追求利益最人化，而采取舞弊的形式进行市场竞争。近儿年来，我国的一些企业管理层的舞弊现象愈演愈烈。本文就舞弊行为的审计策略与方法进行了讨论，首先对会计舞弊行为的相关概念进行了产生，重点讨论了舞弊及财务舞弊的含义、分类以及特征三个方面，然后指出舞弊行为在市场间产生的影响及舞弊行为的途径，最后在审计方面控制和防范舞弊行为的一些建议。【关键词】舞弊行为审计策略方法一、舞弊行为的相关概念(-)舞弊以及财务舞弊的含义舞弊所包含的范围非常广泛，是一个较为笼统的概念。在通常情况下,舞弊指的是采取欺骗

2、的形式来从他人处获取非法利益的故意行为。从我国对舞弊理解的角度出发，“舞弊”一词在《现代汉语词典》等权威性的书籍中被定义为“以欺骗的方式做违法乱纪的事情”。从西方对舞弊的理解角度出发，舞弊被定义为引导某人放弃财产权利或其他权利的故意欺骗行为。从审计人员和调查者的如度出发，舞弊被定义为涉及一人或若干人具有隐蔽性的故意剥取他人有价值Z物，从中谋取非法利益的行为。从法律角度出发，舞弊被定义为一种犯罪行为，其中包括政治舞弊、财务舞弊及英他舞弊行为，木文主要的财务舞弊行为进行详细地讨论。我国于2006年2月出台了《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中对舞弊的考虑》，准则中对财务

3、舞弊进行了明确的定义，财务舞弊指的是以故意欺骗、误导等方式损害利益相关者合法经济权益的犯罪行为。（二）财务舞弊行为的分类根据标准的不同可以将财务舞弊分为多种类型，但财务舞弊的分类界限不是绝对的，都是以更好的理解会计舞弊的本质为根本目的。从财务舞弊的内容角度进行分类，主要可以分为资产滥用、财务报表舞弊以及贪污三大类。这三种舞弊是紧密联系在一起的，都是通过采用粉饰财务报告的手段来进行犯罪。从财务舞弊具体舞弊形式角度出发，主要山技术性舞弊和政策性舞弊这两种方式组成。技术性舞弊多通过重复报账、虚开发票、多头开会以及対退货进行瞒报等手段进行舞弊。政策性舞弊主要通过虚列账目、设立两套账等舞弊手

4、段进行舞弊。从财务舞弊的主体如度出发可以分为管理层舞弊、雇员舞弊及其他舞弊三类。本文管理舞弊指的是管理层有意通过虚假财务报表对投资者和债权人等利益相关者经济利益进行损害的舞弊行为。管理层舞弊具有受内部控制结构约束性较小，通过财务报告的方式进行舞弊以及虚报公司的实际运营情况这三种显著特点。雇员舞弊是指公司的一些非管理层人员为了一己之利的个人非法牟利行为，具有一定的隐蔽性。（三）财务舞弊行为的特征财务舞弊行为主要包括复杂性、隐蔽性和动态性三点特征，本文通过实例来对财务舞弊行为的三个特征进行详细地讨论。1•复杂性。舞弊人员为公司内控高层管理人员居多，具有一定的复杂性。从1999年美国在C

5、OSO报告中可以了解到，会计舞弊案中有72%的CEO被卷入案屮，冇63%的CFO冇舞弊案有瓜葛。在毕马威最新研究报告屮可以发现会计舞弊案的作案人员人部分任职于财务部门，在86%的案例中，舞弊者大多以公司管理层人员，在这些管理者中2/3的涉案人员是公司的高层管理人员，由于所受的内部约束性较小，为其独立进行舞弊创造了一定的条件。我国前些年证券市场中著名的深圳原野、海南中水、长城机电这三个舞弊案，到近几年的琼民源、红光实业、东方锅炉这三个舞弊案，都与公司的管理层紧密相连，高层管理人员参与舞弊致使公司管理失控。2•隐蔽性。舞弊行为较为复杂缜密不易在审计过程中被发现。一些企业在会计舞弊过程中

6、为了躲避审查，舞弊方式呈多样化，会计舞弊期间也从期末舞弊蔓延到了整个会计期间舞弊，假账真做的舞弊方式使得会计舞弊行为的隐蔽性更强。拿ST黎明来说，在此案屮公司从原始凭证的获取开始直到编制报表，整个会计业务操作过程都是虚假的。ESM证券有限公司为了粉饰交易亏损专门建立了一套假账。3•动态性。会计舞弊呈动态性，金额呈指数化增长，不仅不利于公司的正常运营，而且还对经济发展造成一定的影响。在证监会所公布的处罚报告屮可以了解到重庆川仪在1996年舞弊金额占报告金额的361.98%,银广厦1999-2001年舞弊案中的金额则达到了报告金额136.7%。二、会计舞弊行为在市场间产生的影响（-）扰

7、乱经济秩序企业的财报报告与实际运营情况存在着偏差就会直接影响企业管理层做出正确的发展决策，使企业偏离正确的发展轨道，助涨了一些追求暴利和投机现象的发生。同时，舞弊行为还对审计行业客观公正的形象造成损害，间接降低了资本市场的工作效率，扰乱了市场间的经济秩序。（二）败坏社会风气在社会经济生活的各个领域会计信息无处不在，会计舞弊是一种犯罪行为，如果不进行及时有效的控制，这种舞弊行为就会蔓延到其他领域中去，败坏社会风气，最终导致导致社会信用危机的发生。（三）形成间接社会成本会