變動成本法的應用研究

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1、變動成本法的應用研究摘要：與傳統的完全成本法相比，變動成本法更能真實地反映產品盈利情況，為企業進行短期經營決策提供更相關的資料信息，能更好地落實“以銷定產”的思想。有條件的企業可采用變動成本法並結合作業成本法進行日常核算，以滿足企業內部的管理需要;編制報表時,采用一定的方法再將其調整為完全成本法下的營業利潤和存貨成本。文章結合實例分析瞭變動成本法在實際應用中有一定的合理性和可行性，但如何正確進行成本性態分析成為其科學應用的關鍵和難點關鍵詞：變動成本法;完全成本法;應用；成本性態變動成本法是指在計算產品成本時，以成本性

2、態分析為前提,將所有成本區分為變動成本和固定成本。其中生產成本中的變動成本計入產品成本；生產成本中的固定成本全部計入當期損益；全部非生產成本也全部轉化成費用。變動成本法認為:產品成本應該是由隨著産量密切相關的變動成本構成，在實現銷售時更加符合“收入與費用配比”原則。固定性制造費用是為企業提供一定的生産經營條件，它們在一定時間內是不變的，與實際産量並沒有直接聯系。在性質上類似於期間費用，不應作為期末存貨的一部分逐步遞延到後續期間，而應在發生時全額轉化成費用一、變動成本法與完全成本法的比較研究變動成本法下，產品成本隻包含

3、變動成本，因而期末的產品和在産品成本要低於完全成本法下的産品成本，其差額便是經分攤之後的固定性制造費用。由於存貨計價的差異和對固定制造費用的處理不同，必然會導致二者在盈虧上的計算。變動成本法更強調某一産品對企業的邊際貢獻，邊際貢獻的計算公式為：邊際貢獻二銷售收入-銷售成本（隻含變動生產成本）o邊際貢獻首先要彌補固定成本（含期間費用和固定制造費用），彌補完之後才構成利潤。通常情況下，二者在利潤的計算上會產生差異，隻有當所有當期生產的產品全部實現銷售時，這種差異從總體上來才會消失下面結合實例探討一下變動成本法較完全成本法

4、的合理性某一企業生產甲產品，單位售價為10元，單位變動成本為4元，固定生產成本為15000元/年,銷售及管理費用均為4000元/年。第一年、第二年產量分別為5000件和3000件，銷售量分別為3000件和5000件（一）完全成本法下第一年單位產品成本二單位變動成本+固定制造成本/產量=4+15000/5000=7,期末存貨2000件，期末存貨成本2000*7=14000；銷售收入3000*10=30000,銷售成本3000*7=21000；毛利30000-21000=9000；再扣除管理和銷售費用4000,得到稅前利

5、潤為5000o同理，第二年單位成本為9,期初存貨2000件，期末存貨0；銷售收入50000,銷售成本2000*7+3000*9=41000；毛利9000,扣除管理和銷售費用後得到稅前利潤5000我們發現：第二年盡管銷售量增加瞭2000件,但與第一年的利潤居然相同。這個結果最不能讓銷售人員所理解。按照完全成本法確定的利潤，不僅受銷量和成本的影響，更容易受到產量的影響。產量多的年份，由於期末存貨分攤瞭更多的固定制造費用,計入銷售成本的相對就減少瞭。在本例中，第一年發生的固定制造費用中有(15000/5000*2000)6

6、000計入到瞭期末存貨中，而隨著銷售的實現轉入費用的隻有(15000/5000*3000)9000；而在第二年中，銷售收入需要彌補的不僅含有當期的全部固定制造費用(因為當期生產的產品已全部實現銷售)還包含上期期末存貨承擔的固定制造費用，這樣造成利潤偏低而不能真實地反映銷售業績。而且容易導致生產部門增加產量，使之超出瞭銷售需求量，造成産品和資金的積壓(二)變動成本法下第一年期末存貨成本2000*4=8000，銷售收入30000，銷售成本12000；邊際貢獻30000-12000=18000；扣除固定制造費用和管理銷售費

7、用後得到稅前利潤18000-15000-4000=-1000o同理，第二年期初存貨成本8000,期末存貨0;銷售收入50000,銷售成本20000；邊際貢獻30000；扣除固定制造費用和管理銷售費用後得到稅前利潤11000這樣就不難看出：由變動成本法計算出的利潤相對合理，銷售量大的年份利潤也大,對銷售部門進行業績考核時，其數據更有說服力，也能更好地激發銷售人員努力擴大銷售市場的積極性,同時也有效避免瞭生產部門盲目擴大生產的行為，根據預計銷售量合理安排生産計劃再舉例說明一下變動成本法所強調的“邊際貢獻”概念在決策中的作

8、用某企業生產的乙產品由於近年來競爭加大、原材料價格上升,使得此産品頻頻“虧損”，面臨著被停産的危機。乙産品單價10元，變動單位成本9元，每年固定制造費用(假設均為機器和廠房折舊10000元)，年産量和銷售量均為5000件。若以利潤作為是否停産乙産品的依據，兩種方法下都是“虧損”的(10*5000-9*5000-10000二-5000),那事實上