税务检查和查账技巧

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1、税务检査和査账技巧一一往来账企业的往來账主要有两种：一种是经营性（购销）往來账，另一•种是其他往來账。经营性（购销）往來是指企业对外经营（购销）业务引起的债权债务，是通过“应收账款”、“预收账款”和“应付账款”、“预付账款”科目核算的。除此以外的其他往来账由于不属于对外经营业务或者企业内部的非经营性债权债务，是通过“其他应收款”和“其他应付款”科目核算。现行的会计准则规定：对经营性债权债务结算账户披露金额不允许以相互抵消后余额列报，即在《资产负债表》中使用经营性往来账的双重性科目必须以重分类方式列报，各账户的债权债务之间不得互为抵消，真实地反映

2、债权债务实际情况。而其他往來账的双重性科目则町以余额來列报，这因为这些科目主要是非经营性或者内部之间的往來，不属于企业真止的债权债务，不符合经济民商法上债权债务构成要件。即其他往来账的债权债务相互抵消企业木身是仃权处管转移豁免的，而经营性债权债务相互抵消则需要对方同意才能行使处置转移豁免的。企业正常往來账的核算内容应是体现企业正常经营过程中发生的债权和债务的多少，是不应该存在税收问题的，那为什么说企业往来账屮有税收问题呢？我们来分析一下：一、企业《资产负债表》往來账户中表现的税收问题由于《资产负债表》列报的特殊规定，往来账户反映的数据与会计科H

3、总帐（明细）余额性质是不同的。因此从税务稽查的角度，贝叽1、“应收账款”直接反映企业发生经营性业务中已开具发票而没有收到款项金额。则重点检查企业是否有虚开发票虚构业务的嫌疑。2、“预收账款”直接反映企业发牛经营性业务中未开具发票而已经收到款项金额。则重点检查企业是否有不按时开具发票延迟纳税的嫌疑。3、“应付账款”直接反映企业经营性业务中对方已开具发票而没有支付款项金额。一般本企业无涉税的嫌疑（仅协查是否有不中报滞留发票或者对方虚开发票行为）。4、“预付账款”直接反映企业经营性业务中对方未开具发票而已经支付款项金额。一・般本企业无涉税的嫌疑（仅协

4、查对方有无不按时开具发票延迟纳税行为）。5、“其他应收款”直接反映企业发生非经营性义务中已经支付与收収款项的差额。则重点检查企业是否有转移企业利润且不缴纳个税的嫌疑。6、“其他应付款”直接反映企业发生非经营性义务中己经收取与支付款项的差额。则重点检査企业是否有分解收入且不按时纳税的嫌疑。二、企业往來账中具体存在的税收问题（一）增值税在企业中经常会发牛这样的业务，金业出售货物，产品已经发出，货款也已经收到，账务处理如下：借：银行存款贷：应收账款应收账款出现贷方余额。为什么会出现这种情况？因为企业没有开出销项发票。现行税法规定：纳税人发牛纳税义务必

5、须同时具备两个条件，一是已经销售货物或提供应税劳务,二是己经收取价款或取得索取价款的凭据。纳税义务发牛的时间，对以根据以下不同的情况确定：（1）采取宜接收款方式的，不论货物是否发出，均为收到销售款或索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款口期的当天，无约定收款口期的，为货物发出的当天;（4）采取预收货款方式的，为货物发出的当天，但建造超过12个月的货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位

6、的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同吋收吃销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。按照税法规定，一般纳税人必须按照上述规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。企业正确的账务处理应该是这样的，企业在收取货款时将发票开出，根据发票金额做会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）企业在收収货款的当期就应该止确核算该项业务的应纳增值税额。因为我国的税收核算方式主要是以票控税，只要

7、企业开出销货发票，就要确认销售收入，计算并向税务机关川报同时应交纳的增值税额。尽管税法中己经对纳税义务时间有了明确的规定，但是发票在企业手中，开不开发票，何时开发票企业都能够口行灵活掌握，这就涉及到企业纳不纳税，何时纳税的问题。有些企业由丁•资金不足交不起税，就从发票上做文章故意拖延开具发票的时间,甚至有的为了躲避税收对一些销售业务根木不开发票，销售货款长期挂在往来账中。甚至有的销售业务通过现金结算的，货款不存入银行账八而是作为账外资金管理。这样的事件并不罕见，很多行业都不同程度的存在着这些的问题，它不仅仅只会影响到增值税的正确核算和征收，同样

8、彩响了不同税种的税收丄作。例如，消费税、资源税和城建税等等。（二）营业税现行税法规定：营业税纳税义务发牛时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售