税收优先权法理基础辨析

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1、税收优先权法理基础辨析摘要传统认为，税收优先权存在的法理基础是税收的公益性和税收的风险性。但经过法律的推敲,这两个理由都无法支撑税收优先权的存在。税收优先权对现行的债法体系和市场交易秩序存在冲击，优先于其他债权人优先受偿侵害了其他债权的实现，违背了公平和平等的市场法律理念。由于其改变了市场主体的经营决策，造成了市场主体和市场整体的经营效率的下降。而税收的风险性理由更是经不起任何法律的推敲。税收优先权在现在的社会经济条件下，是不存在足以支撑其立足的法律基础的。关键词税收优先权公益性风险性冲突中图分类号：D922.2文献标识码：A

2、文章编号：1009-0592(2013)07-264-02税收优先权是指纳税人未缴纳的税款与其他未偿债务同时存在，且其剩余财产不足清偿全部债务时，税收可以排除其他债权而优先受清偿的权利。在破产案例中和其他的诉讼案件或者执行案件中，税务局往往通过行使税收优先权，半路杀出，先于设定在税收优先权发生之后的担保债权和普通债权受偿。税务机关往往可以受偿全部的税款，而其他的债权人只能平等参与分配，所得到的清偿比例低的可怜的。税收之债与私法之债在本质上无任何区别，都应遵守债法的一般规则。但税收优先权打破了这种平衡，其他债权的实现无法保障，使

3、得笔者不得不探究该项制度是否有法理之基础。一、税收优先权存在的法理基础(-)税收优先权的公益性税收是公民购买公共产詁的对价。公共产晶的非竞争性和不可排他性以及现代国家职能的转变，耍求政府必须以积极的姿态提供满足公民需求的公共产品。公共产品的价值在于满足公民的基本需求，以维系社会的正常运转和为个人的长远发展提供基本支持，具有强烈的公益性。现代国家是“税收国家”，公共产品的提供是以税收的及时足额缴纳为基础的。所以税收也就具有公益性。由于公共利益与私人利益在微观上是相冲突的，为保障国家税权的实现的税收优先权也就当然具有公益性的特点。

4、税法公益性的另一个表现为税收是私法债权实现的共益费用。一般私法债权的维持与正常实现以及担保制度的建立及维持、运行皆有赖于税收为主要支撑的国家司法制度的建立及司法权力的运用。(二)税收优先权的风险性之所以说税收优先权具有风险性是因为其相较丁私法债权的实现具有诸多困难。一是税收为一种缺乏对待给付Z债。税收Z债是基于法律的规定而发生的，私法之债是基于当事人的自由交易而发生的，二者存在不同的发生基础。由于税收之债不存在直接的对待给付，而人人皆有享受公共产品但不愿支付对价的的欲望和心理。此所谓“搭便车”。二是税务机关与纳税人之间的信息不

5、对称。纳税主体众多且市场交易纷繁复杂，以一税务行政机关对千万纳税人，极易发生纳税人逃税、避税等行为而不为税务机关所察觉。三是税收的保障手段限制较多。私法债权可要求交易当事人提供担保物权以保障债权实现，但税法债权既无选择纳税人之自由，又不可能随意要求纳税人提供担保。但是，税收优先权在我国的法律实践中似乎没有达到立法者的冃的。除了《破产法》关于税收优先权的规定得到了高频率的主张外，《税收征管法》第45条似乎只冇被祭出过一次。之所以不能被经常使用除该条不具有可操作性的因素外，在于该条与私法债权体系存在严重的冲突，对市场交易安全构成威

6、胁，妨碍了其他债权人的债权实现。面对一项在现实中几乎处处掣肘而又带着侵害私权的锋利牙齿的制度，我们不得不对英法理基础进行检讨。二、对税收优先权之公益性的检讨(―)对秩序价值的冲击一个法律制度要适当的完成它的使命，就必须要在正义的基础上，努力创造或者守护秩序。税收优先权制度也在努力的创造一种秩序，它试图在私有财产权和国家税收权之间创造一种平衡，以实现税收的基本职能一创造财政收入。但税收优先权并没冇达到它的目的，因为这一条款不具冇可操作性，且对现有的法律和经济秩序造成了冲突。在税收债务关系学说理论中，税收Z债与私法债权本质上是没有

7、区别的。不具有公示性的税收优先权优先于具有担保物权的债权优先受偿，对私法所建造的物权的公示公信制度具有极强的破坏力，而优先于普通债权受偿则完全违背了债权的平等和相容原则，于债法则又不相容恰。以公权力为实现方式的税收优先权不仅对私法体系有严重的冒犯，而且杜绝了担保债权人和普通债权人的债权实现，动摇了市场经济的信用基础，扰乱了市场的交易秩序。(-)对公平价值的冲击税收是国家参与社会财富分配的基木方式，社会财富总量一定时，国家和公民的财富分配是此消彼长的关系。财富的分配必然涉及分配公平。税收是国家调控经济和社会贫富差距的基本方式。税

8、法本身反映了两种公平价值导向。税收的征收对市场经济活动产生了干扰，而一个良好的税收法律制度必然是符合税收中性的，尽量不改变生产者和消费者的经济决策，不扭曲资源配置格局，不给纳税人产生额外负担，以促使社会经济效率水平和福利水平的增长。所以，税法必须尊重市场的形式公平。而税法対国