第06章案例1：中国的宏观税收负担

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1、第六章案例案例1:一、案例名称：中国的宏观税收负担二、案例适用：第六章第一节“宏观税收负担数最界限的测定方法”三、案例来源：人民网和《小国经济周刊》联合主办“小国经济论坛”2005-06-16四、案例内容：近FI《福布斯》发布报告称，在全球52个国家和地区中，中国香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球第二个税负最轻的地方；中国内地则居法国Z后，是全球税负第二重的地方,也是亚洲税负最重的地区。需要说明的是，该杂志进行排名所用的指标是“税收负担指数”（乂称税负压力指数）。其包括5个指标，即公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金和销售税。将这5个指数加总进行计算得出总税负。《福布斯》的发布报

2、告随即引來一阵争论。一种观点认为，中国税负排名不应该如此Z高；另一种观点却认为，虽然福布斯的计算方法有片面性，但屮国税负较高也是一个事实。财税专家也分成两派。系统内的专家对“报告”委婉质疑，系统外的专家对“报告”基本肯定且大都直言不讳。其实在2004年，《福布斯》就曾编制了一个类似指数一缴税痛苦指数，当时中国排名第四。时隔一年，中国从第四位上升到第二位。据悉，《福布斯》编制“全球2005税务负担指数”的这种论断一个很明显的佐证就在于屮国的财政收入增长速度两年来一玄高于GDP增长速度，而没有税费的扩展不可能出现这种情况。但有不少人反驳《福布斯》，认为它比较的是名义税率，并不正确。因为中国人均

3、收入低，很多人收入处于起征点以下，所以较高的名义税率并不一定导致较重的税负。要真正比较税负，应当以实际税负为准。国家信息屮心有关专家表示，政府臃肿和庞大是中国税负较高的一个重要原因，但税制结构和税收手段的滞后也是导致屮国企业税负较高的一个重要原因。中央财经大学税务系杨志清教授认为，按常理推算，税务负担指数越髙，对外资的吸引力应该越小。中国税务负担指数高，外资却源源不断的现彖显得尤其特殊。五、案例评析：1、实际税负怎么比较？最方便的做法，就是看财政收入（大致相当于税收）占GDP的比重。近年来我国税收收入的增长连年快于GDP的增长。财政收入占国内牛•产总值的比重，平均每年提高1.4个百分点，2

4、002年已经提高到18.5%（其中中央财政收入占GDP比重为10.8%）。但许多人仍然坚信中国税负不重。这是因为2002年，美国政府收入/GDP的比例就高达28.4%,这样看來，中国财政似乎还有人人“增收”的余地。问题在于，国内流行的这种实际税负衡量标准，存在两大基本错误。衡量的并不是“实际税负”。第一，国外政府财政收入中，非常大一部分是社会保障缴费。以美国为例，2002年美国联邦政府收入18607亿美元。一其中，社会保障缴费（个人、公司）高达7503亿美元，如果我们抛去社保缴费收入，再抛去其他一些零星的非税收性收入，直接比较中美两国财政性税收占GDP的比重，情况便发工巨大的变化。美国联邦

5、政府税收/GDP的比例,立刻剧烈下降到10・3%,已经略低于中国（11.4%）。笫二，比较实际税负，必须以“可征税收入”为基数，而不能以GDP为基数。这是因为，任何社会、任何政府，都必须容许个人附下足够的基木生活费用。这一块是不能征税的,若征税就会严重危害到个人的基本牛存能力。因此，比较两国税负，不能直接用GDP作基数，正确的做法是从GDP中剔除那些不可征税的基木牛:存开支。这个基本牛•存开支应当包括吃、穿、住等等。剩下来的，就是所谓“可征税收入”。一个国家的实际税负，就是“财政性税收占可征税收入”的比率。很明显，我国人均收入低，绝人部分人的收入都在满足基本生存开支的需要。屮国的“可征税收

6、入”占GDP的比例，要远远小于酋方发达国家。相应地，在毛税负接近的情况下,中国的实际税负要大大髙于西方发达国家。2、我国的税负分布很不均衡，比如国有企业和民营企业间不均衡，国有企业和外资企业间又不均衡，宏观税负率虽然高，但对于不同的微观主体，冇着不同的税负率虽然我国税负指数高，但外资却源源不断地进入。为什么会出现如此特殊现象？原因就在于我国对外企执行税收优惠政策。据推算，由于实行内外金业有别的税收政策，导致我国在外资金业方面每年大约少收入2000亿元的税收。加上我国每年对出口商站的退税，估计至少有3000亿的税源让利给了外资企业和外部消费者。3、看待税负的高低不能就税论税，不能孤立看税收占

7、GDP的比重，也不能简单地和其他国家的税负进行比较，重要的是根据一个国家的实际情况和公共的需要，国家收这些税是为了公共的需要，解决金业和解决老百姓个人所不能解决的问题。我们现在经济发展处于黄金期，是体制改革的转型期，很多方而都需要政府花钱，比如三农方而的总补、教育方而的力度加大等。六、案例讨论：1、比较国际通丿IJ的広观税负率和实际税负率的不同。2、如何进行税制改革以应对広观税负过高的危机？