浅谈谨慎性原则及其在会计实务中的应用

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1、浅谈谨慎性原则及其在会计实务中的应用摘要：谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，且不得设置秘密准备。文章对谨慎性原则在我国会计实务中的应用及存在的问题进行了初步探讨。关键词：谨慎性原则；应用；问题研究发现，企业在会计核算方面存在着不确定性，这种不确定性表现在两个方面：一个是内在的不确定性，即为了保证会计核算的正常运行，对会计核算的时间、空间、方法等设定假设前提，如会计核算的基本前提（持续经营、会计分期等）；一个是外在的不确定性，即企业本身不可避免的竞争风险，如由于技术进步，将

2、导致固定资产面临提前报废等问题。为了尽量减少不确定性对企业带来的影响，笔者认为，在会计实务中应注意运用谨慎性原则。一、谨慎性原则的含义关于谨慎性原则有多个版本的讲解，《企业会计准则》提出“要合理核算可能发生的损失和费用”，《企业会计制度》要求“不得多计资产或收益，少计负债或费用，且不得计提秘密准备”。其核心内容主要是要求会计人员在处理企业的经济业务时，保持谨慎的态度，在不影响合理选择的前提下，尽可能采用不虚增利润、不夸大资产的程序和方法进行会计核算。当会计确认时，尽可能对可能发生的损失或负债充分予以确认。当会

3、计计量吋，充分考虑企业面临的不确定性，不高估企业的资产、利润等的数额，不低估企业的负债、费用等的数额，如或有事项的确认；会计报告尽可能全面地反映会计信息，不仅反映已发生的信息，还耍反映可能会发生的信息，如或有负债的披露。二、谨慎性原则在我国会计核算中的主要应用在我国，谨慎性原则在会计上的应用是多方面的。主要表现在：（一）固定资产采用加速折旧法计提折旧为了使固定资产的成木在估计耐用年限内加快得到补偿，加速折旧法在固定资产有效使用年限的前期要求多计提折旧，后期则少计提折旧。这样做，一方面是由于固定资产在初期容易获

4、得较高的收入，前期多计提折旧符合配比原则。另一方面，当该项固定资产趋于老化或报废时，固定资产的折旧损耗早已全部收回。这正符合谨慎性原则，对于一些高新科技企业，由于技术更新换代过快，就更需要选用加速折旧的方法对固定资产计提折旧。（二）计提八项资产减值准备企业的存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值形成的资产、金融资产及未探明石油天然气矿区权益形成的资产等八项资产都是以历史成本作为其账面价值进行初始计量的，当资产在使用过程中出现了市价大跌、可收回金额大幅

5、降低、陈旧过时、终止使用等迹象时，证明资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益变少，如果仍然用原来的账面价值进行反映，将会导致企业虚增资产、虚增利润。因此，当按资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定的可收回金额低丁其账面价值吋，即表明资产发生了减值，企业应当计提减值准备，确认资产减值损失。这充分体现了谨慎性原则。（三）资产清查的账务处理为了保证资产的安全完整，真实地反映资产的实际情况，企业会定期或不定期地对资产进行清查，在清查过程中，如果出现资产的盘盈、盘亏和毁损情况

6、，先报经企业股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构审批，要求在期末前查明原因，属于定额损耗的，从管理费用中核销；属于过失造成损失的，通过过失人获得赔偿；属于非常损失的，计入营业外支出等。经批准后，在期末结账前处理完毕，如果期末结账前尚未得到批准的，先在对外提供的会计报表中记入待处理财产损溢，并且还要在会计报表附注中做出相应的披露。如果结账后批准的金额与已处理的金额出现了不一致，就调整当期会计报表相关项目的年初数。这种处理正是谨慎性原则的体现。（四）或有事项的处理企业在经营过程中有吋会面临一些具有较大不确

7、定性的经济事项，它们会造成较大的影响，从而产生或有事项。如未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、环境污染整治等。或有事项根据具体情况分为或有资产和或有负债，由于或有资产和或有负债本身不符合资产和负债的定义和确认条件。企业是不能确认或有资产和或有负债的，只需要进行相应的信息披露。但是，随着时间推移和事态的进展，或有资产能够导致经济利益流入企业，则应当将其确认为企业的资产；或有负债能够或者是可能导致经济利益流出企业，应当将其确认为企业的负债。这是典型的谨慎性原则的具体运用。三、应用谨慎性原则应注意的问题不可

8、否认，谨慎性原则在企业会计实务中具有广泛的应用性，但其本身也存在一定的局限性，为此，我们需要对其采取适当的措施,以扬长补短，发挥其更大的作用。（一）缺乏明确的理论依据——标准作为理论依据的标准都应该具有一个明确的范围，让会计人员可以进行实务操作。从我国现有会计规范体系来看，有些标准就不够明确，给会计核算带來困难，这为企业利用谨慎性原则操纵利润留下了一定的空间。如计提资产减值准备，因为对减值的判断标准