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时间:2019-11-27
《浅论税收征管执法的合理性》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、浅论税收征管执法的合理性税收作为国家的立国之本,为了更好的贯彻组织收入的有关“依法治税、应收尽收、坚决不收过头税”的基木原则,秉承“取之于民、用之于民”的税收根本性质,需要我们在税收执法过程中,不仅追求行政行为的合法性,还必须追求税收执法的合理性。近年來,随着经济的发展、人们法制观念的增强,以及服务型政府理念的提出,促使税务机关在追求执法合法的同时,也要追求执法的合理性。但目前在其界定上还存在着一些矛盾与不足。一、对税收执法行为的合理性界定较随意以《征管法》第六十条的内容为例,“纳税人有下列行为之一的,由
2、税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上-•万元以下的罚款”,仅此项内容,就牵涉到了在税务行政处罚幅度内的自由裁量权,如:“可以处二千元以下的罚款”,即可以处10元、也可以处2000元的罚款;如“可以处二千元以卜•的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以卜•的罚款”,这里的“可以”就表明了税务机关可以自由裁量。这就造成对税务机关执法行为的合理性的界定缺乏法律依据,在税收执法过程屮存在随意性倾向。二、目前执法现状中存在的税收执法不合理现象在打前执法的现状中,出于受到许多主观与客
3、观方面的影响,确实也存在着一些税收执法的不合理的现象。在调查屮,我们就发现了以下几种税收执法行为不适当的情况。1•在对税收日常管理性执法屮违章行为的处罚与不处罚的界定、和处罚的幅度宽严上,存在一定的随意性。行为界定主要体现在对违反税务管理行为的处罚上,具体又分为对税务登记、账簿凭证管理和纳税申报管理三个方面违章行为的处罚。我们专门对区局基层所2003年3刀份的税务登记违章处罚进行抽样调查,发现该分局当刀有7户个体户未按规定的期限办理税务登记证,税务机关对其进行限期改正,并对其屮的4户处以每户50元的罚款、
4、2户处以100元的罚款,另有1户因有特殊情况报经区分局批准后免于处罚。通过对这个分局2003年3月份对违反税务登记管理处罚情况的分析,这里我们就要提这样一个问题:对违反税务登记管理的行为,在什么样的情况下可以报经税务机关批准免于处罚,具体的经办人员有没有足够的依据,对这户给予免罚。处罚的幅度宽严失当主要也反映在对违反税款征收、税务管理行为和发票管理行为的处罚上。我们调杳了区局2003年1月1日至2003年8月31日的税务违章处罚情况,期间对辖区内一基层单位的171户纳税人计16户次进行了基础征管环节上的违
5、法行为进行了罚款的处罚,罚款金额共计6658.96元。其屮:属于纳税中报超期的有8户次,罚款金额4036.74元,最高为2000元、最低为0.1元,一般罚款额度较集屮于50元;屈于登记超期与发票违章的冇7户次,罚款金额2622.22元,最高一笔为1000元,最低一笔为20元,一般罚款额度较集中于50元。从法律上的规定来看,税务登记超期处罚的依据是:《屮华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款规定,“纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下
6、的罚款:(-)未按照规定的期限中报办理税务登记、变更或者注销登记的。”;纳税申报超期处罚的依据是:《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定,“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。”;违反发票管理规定处罚的依据是:《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定,“违反发票管理法规的行为包括:(一)未按照规定印制
7、发票或者生产发票防伪专用品的;(-)未按照规定领购发票的;(三)未按照规定开具发票的;(四)未按照规定取得发票的;(五)未按照规定保管发票的;(六)未按照规定接受税务机关检杳的。对有前款所列行为Z—的单位和个人,由税务机关责令限期改正,没收非法所得,可以并处一万元以下的罚款。冇前款所列两种或者两种以上行为的,可以分别处罚显然,根据法律,上述税务机关的行政执法行为都是合法的、完全止确的,处罚与否反映了税务干部行使自曲裁量权的结果、罚款金额的大小则反映了税务干部行使自由裁量权的力度。以上数据反映出的税务机关在
8、对违法行为处罚力度上的或轻或重,同时也存在违法重的轻罚、违法轻的重罚,从而造成税收执法不合理性。2.个体征管执法中存在不合理现象近年來,个体税收征管发展目标不明确,税收征管措施散、舌L,个体税收征管水平难以提高。由于重视不够,各级税务部门对个体税收缺乏综合性、系统性、长远性规划,征管发展目标不明确,不是采取“依法征税,应收尽收”的征管手段,而是釆取“能收多少,就收多少”短期税收征管行为。一是税收宣传、征收、管理、稽查相分离,相
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