浅论税收征管执法的合理性

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1、浅论税收征管执法的合理性税收作为国家的立国之本，为了更好的贯彻组织收入的有关“依法治税、应收尽收、坚决不收过头税”的基木原则，秉承“取之于民、用之于民”的税收根本性质，需要我们在税收执法过程中，不仅追求行政行为的合法性，还必须追求税收执法的合理性。近年來，随着经济的发展、人们法制观念的增强，以及服务型政府理念的提出，促使税务机关在追求执法合法的同时，也要追求执法的合理性。但目前在其界定上还存在着一些矛盾与不足。一、对税收执法行为的合理性界定较随意以《征管法》第六十条的内容为例，“纳税人有下列行为之一的，由

2、税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上-•万元以下的罚款”，仅此项内容，就牵涉到了在税务行政处罚幅度内的自由裁量权,如：“可以处二千元以下的罚款”，即可以处10元、也可以处2000元的罚款；如“可以处二千元以卜•的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以卜•的罚款”，这里的“可以”就表明了税务机关可以自由裁量。这就造成对税务机关执法行为的合理性的界定缺乏法律依据，在税收执法过程屮存在随意性倾向。二、目前执法现状中存在的税收执法不合理现象在打前执法的现状中，出于受到许多主观与客

3、观方面的影响，确实也存在着一些税收执法的不合理的现象。在调查屮，我们就发现了以下几种税收执法行为不适当的情况。1•在对税收日常管理性执法屮违章行为的处罚与不处罚的界定、和处罚的幅度宽严上，存在一定的随意性。行为界定主要体现在对违反税务管理行为的处罚上，具体又分为对税务登记、账簿凭证管理和纳税申报管理三个方面违章行为的处罚。我们专门对区局基层所2003年3刀份的税务登记违章处罚进行抽样调查，发现该分局当刀有7户个体户未按规定的期限办理税务登记证，税务机关对其进行限期改正，并对其屮的4户处以每户50元的罚款、

4、2户处以100元的罚款，另有1户因有特殊情况报经区分局批准后免于处罚。通过对这个分局2003年3月份对违反税务登记管理处罚情况的分析，这里我们就要提这样一个问题:对违反税务登记管理的行为,在什么样的情况下可以报经税务机关批准免于处罚，具体的经办人员有没有足够的依据，对这户给予免罚。处罚的幅度宽严失当主要也反映在对违反税款征收、税务管理行为和发票管理行为的处罚上。我们调杳了区局2003年1月1日至2003年8月31日的税务违章处罚情况，期间对辖区内一基层单位的171户纳税人计16户次进行了基础征管环节上的违

5、法行为进行了罚款的处罚，罚款金额共计6658.96元。其屮：属于纳税中报超期的有8户次，罚款金额4036.74元，最高为2000元、最低为0.1元，一般罚款额度较集屮于50元；屈于登记超期与发票违章的冇7户次，罚款金额2622.22元，最高一笔为1000元，最低一笔为20元，一般罚款额度较集中于50元。从法律上的规定来看，税务登记超期处罚的依据是：《屮华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款规定，“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下

6、的罚款：（-）未按照规定的期限中报办理税务登记、变更或者注销登记的。”；纳税申报超期处罚的依据是：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定，“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”；违反发票管理规定处罚的依据是：《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定，“违反发票管理法规的行为包括：（一）未按照规定印制

7、发票或者生产发票防伪专用品的；（-）未按照规定领购发票的；（三）未按照规定开具发票的；（四）未按照规定取得发票的；（五）未按照规定保管发票的；（六）未按照规定接受税务机关检杳的。对有前款所列行为Z—的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。冇前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚显然，根据法律，上述税务机关的行政执法行为都是合法的、完全止确的，处罚与否反映了税务干部行使自曲裁量权的结果、罚款金额的大小则反映了税务干部行使自由裁量权的力度。以上数据反映出的税务机关在

8、对违法行为处罚力度上的或轻或重，同时也存在违法重的轻罚、违法轻的重罚，从而造成税收执法不合理性。2.个体征管执法中存在不合理现象近年來，个体税收征管发展目标不明确，税收征管措施散、舌L,个体税收征管水平难以提高。由于重视不够，各级税务部门对个体税收缺乏综合性、系统性、长远性规划，征管发展目标不明确，不是采取“依法征税，应收尽收”的征管手段，而是釆取“能收多少，就收多少”短期税收征管行为。一是税收宣传、征收、管理、稽查相分离，相