浅论企业销售收入舞弊及防范

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1、浅论企业销售收入舞弊及防范中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)11-000-02摘要销售收入作为企业经营业绩和利润的源头，在企业财务报表作假中，销售收入舞弊占有相当高的比例。本文在分析销售收入舞弊动机，总结舞弊常用手段的基础上，来探讨如何防范销售收入的舞弊行为。从中国的银广夏到美国的安然公司，企业财务报表作假，会计信息失真的案例层出不穷。销售收入作为企业经营业绩和利润的源头，自然而然也成为了企业财务报表舞弊的源头，不仅直接影响了收入和税金，还影响到资产和利润等项目，范围甚广，需重点关注。关键词企业销售收入舞弊防范一、销售收入舞弊的动机由于企业追求利益目标的

2、不同，不同的企业实施舞弊的动机也存在差异。(%1)企业销售收入舞弊的一般动机1.为了偷税漏税。很多中小企业的收入舞弊就是出于该动机，隐匿收入或少计收入，转移利润，达到偷税漏税的目的。2.为了融资需求。企业不管是从金融机构还是从资本市场融资，都会遇到较高的门槛，只有符合条件的企业才有可能通过审批，筹得资金。因此，企业为满足审批条件，就会蓄意粉饰财务报表，提高收入、虚增利润。1.为了企业业绩考核。企业对管理层业绩考核激励机制不当，容易诱发企业高管的自利行为。如果企业相关监督机制薄弱，使得企业高管认为舞弊有机可乘，在利益的驱动下，就会促使企业高管徇私舞弊。2.为私建企业“小金库”。企业一些违法、不

3、合理的费用支付，或需要额外发放的职工奖金、福利等，是目前企业私建小金库的直接原因。（二）上市公司销售收入舞弊的特有动机1.为股票的上市或增发。证券法对新股发行或股份增发都有严格的规定：新股发行，要求公司最近三个会计年度持续盈利；增发股份，要求公司最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%。因此，上市公司为了达到在证券市场发行新股、增发等融资目的，往往就釆用虚增收入及利润，粉饰财务报表的方式，骗取新股发行、增发的资格，达到“圈钱”的目的。2.为了操纵股票价格。企业的经营业绩会直接影响上市公司的股票价格。因此，上市公司为配合庄家炒作本公司股票，获得投资收益或其他收益，往往会采取会计舞弊的

4、方式，虚增收入，抬高利润，达到操纵股价的目的。在中国股票市场，银广夏就是典型的案例。1.为了避免被ST或退市。根据股票上市规则，公司最近二年连续亏损的，其股票将被特别处理（Specialtreatment,缩写"ST"）；公司最近三年连续亏损，在其后一个年度内未能恢复盈利的，终止其股票上市交易。上市公司一旦被ST,就意味着丧失了再融资的权利，如果退市，更是一种稀缺资源的浪费。为避免被ST或退市，这些公司就必须改善业绩，扭亏为盈。在企业经营业绩改善无果的情况下，上市公司往往只有通过虚增收入及利润等方式来实现“扭亏为盈”的目标。二、销售收入舞弊的常用手段销售收入舞弊主要可分为两种情况：一种是为了

5、达到偷税漏税的目的而隐瞒或减少收入；另一种就是为了达到特定目的，如申请银行贷款、为具备股票上市、增发新股条件等,而虚增收入调高利润。（一）为偷税漏税、转移利润而隐瞒或少计销售收入的舞弊手段1.企业销售商品或提供劳务时，不开具相关发票，收到货款后也不入账。既达到了偷税漏税的目的，又为私建小金库提供了便利。2.企业通过高价进、低价出的方式，低价开票销售给境内外关联企业，达到转移利润，逃避稅款的目的。1.企业在建工程领用自制产品时，账务不做视同销售处理，直接按其生产成本冲减库存商品，不仅减少了销售收入和税金，还同时降低了在建工程成本。2.企业将自产的产品用于集体福利或个人消费、分配给股东或投资者、

6、用于捐赠他人，记账时直接冲减产品成本,而不做视同销售处理，减少了销售收入和税金。3.企业采取“以旧换新”的销售方式时，按照规定回收的商品应作购进处理，销售的商品按新货物的同期销售价格确定销售收入，不得扣减收购旧商品的收购价格。但有些企业却按差价部分确认销售收入，以期达到少交税款的目的。4.企业向购货单位预收货款的，应当在发出产品后，及时确认收入。但有些企业为了调整当期损益，直接记入”分期收款发出商品”而不记入”产品销售收入”冲减'‘预收账款”。从而减少了当期的税金和利润。（二）为特定目的，常用的虚增销售收入的舞弊手段1.企业虚开发票，虚增收入。企业往往是为了获得银行贷款、上市融资等目的，而采

7、用该舞弊手段。虚开发票会导致应收账款不能回收，长期挂账，最终只能作为坏账处理,还会造成企业销售税费的增加。2.企业通过关联交易，虚拟购销业务，对开增值税发票，虚增企业的销售收入及资产，以达到粉饰财务报表的目的。由于对开增值税发票，增值税进项税额与销项税额刚好相抵，不增加企业当期增值税的支付，舞弊成本较低，在实际操作中常被采用；而且不影响企业合并报表数据的真实性，容易被外部审计忽略。1.企业通过伪造购销合同、出