浅论人力资源会计的学科取向

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1、浅论人力资源会计的学科取向摘要：人力资源会计的产生发展可以追溯到20世纪50年代末期，这个时期是人力资本理论形成的关键时期。直到90年代末，人力资本理论不断地充实完善，形成了较为系统可靠地理论体系。人力资本理论体系直接影响到了会计学科，催生了人力资源会计的研究。现代人力资源会计学研究领域中，管理会计与财务会计作为两个最基本的分支成为研究的基础角度，或者是新兴领域的学科取向的分类标准。笔者认为任何一种学科、理论都是为了解决一些实际问题而产生的。如果它不能解决实际问题，或者间接地为解决实际问题提供帮助，那么这种研究是没有意义

2、的。而解决实际问题就涉及到了是什么样的人使用，从什么样的角度去解决实际问题。结合到人力资源会计的研究中，这就涉及到它的学科取向的问题，即到底属于财务会计范畴还是管理会计范畴。解决了学科取向的问题可以加快人力资源会计研究的进度。笔者从遵循使用者的角度，确定它的发展方向，提出有针对性的构想，结合实际应用对理论进行准确合理的检验。关键词：人力资源会计；学科取向中图分类号：F23文献标识码:A文章编号:1001-828X(2013)11-0-03一、我国人力资源会计的学科取向现状综述分析弗兰霍尔茨作为人力资源会计研究屮的先锋学者

3、，将人力资源会计纳入了管理会计系统进行研究，在他的观点中，人力资源会计是属于管理会计的一个部分，但是他也没有明确指出人力资源会计不属于财务会计范畴。截止目前，国内关于人力资源会计的研究，绝大部分都是将人力资源会计纳入了财务会计范畴。陈仁栋、刘仲文、张文贤等学者都主张人力资源会计属于财务会计范畴。闫达伍认为人力资源的学科取向具有双重性，既可以属于财务会计范畴，也可以属于管理会计范畴。而其他关于人力资源会计的研究对于学科取向的问题并没有做详细的考量，更多的是就应用中遇到的问题进行了分析，也提出了不少设想，但是对于解决实际应用

4、中的问题更多的是期待完善。也有不少学者试图从其他的角度去解决人力资源会计应用方面遇到的难题，但是结果都差强人意。笔者通过对近三十年來的文献进行研究，发现学科取向问题不解决，必然给实际应用领域的操作带来巨大的困难。1980年，著名会计学家潘序伦在上海《文汇报》上发表文章，提出我国应开展人力会计的研究，并且率先在国内提岀了重视人力资源会计研究的问题。20世纪末，我国会计界曾掀起研究人力资源会计的热潮，国内出版了多部冇关人力资源会计的著作，也发表了不少这方面的论文。1991年,陈仁栋的《人力资源会计》问世，两年后，阎达五的《会

5、计准则全书》将其作为准则来设计；其后的一些研究成果包括刘仲文的《人力资源会计》,还有张文贤主编的《人力资源会计研究》，这些著作标志了我国人力资源会计研究的一个阶段性成果。1999年，中国会计学会举办了首届“人力资源会计理论与方法专题研讨会”。在这之后发表的文章和著作针对人力资源会计的核算、应用及其难题的解决等问题作了较深入的探讨。2001年，葛家澎和杜兴强在《人力资源会计及人力资源信息披露的彩色模式》一文中指出，将人力资源融入主流会计面临两个主要障碍：一是不符合成本效益原则；二是人力资源难以符合资产的定义。2004年，牛

6、彦秀发表的《人力资源会计实施面临的困境及对策》一文中指出：人力资源会计难以实施的原因主要是人力资源会计的理论体系不健全，人力资本的确认具有很大的主观随意性，财务处理方面存在漏洞和缺陷，人力资源信息的相关披露使得整体会计信息失真，“不计量人力资本，劳动者同样可以分享剩余收益。如果不计量人力资本，人们就可以走出人力资源会计实施面临的困境。”2005年，吴珑发表了《人力资源会计研究与应用之再思考》一文，这篇文章提到，虽然人力资源会计研究经历了几十年，在理论研究方面有了一定的成果，但是人力资源会计在我国始终不能得到广泛的应用。昊

7、浓认为学者在对人力资源会计的研究过程屮，对其宏观的制度约束机制缺乏深入的分析，而是将大部分精力都放在了对“人力资源的剩余收益分配多少”和“人力资源价值是多少”这两个方面。他主张建议“除了应该研究这两方面的问题外，还应该从宏观的制度来寻找根源，通过人力资本产权理论，将权能交易、产权结构和产权权益包括在内进行整体的制度安排，充分体现人力资源产权的运作过程”。这项建议为我国人力资源会计的研究与应用提出了另一个思考的方向。2006年，刘丽娟、刘彩华、王新锁在《我国人力资源会计应用的困境及原因探析》一文中指出，我国人力资源会计应用

8、面临的困境，主要是人力资源会计不能融入现有的财务会计体系中、会计法规未规定相关内容口企业缺乏积极性。他们认为会计环境方面以及人力资源会计制度化方面的原因，导致了人力资源会计面临困境。2007年，刘秀丽、姜传志在《合伙企业中的人力资本：企业所有权与分配问题刍议》一文中，对合伙企业和公司制企业作了比较，认为在相关法律和会