浅论企业固定资产后续支出核算

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1、浅论企业固定资产后续支出核算摘要：企业固定资产后续支出核算是一个重要而又棘手的问题，其核算内容包括更新改造支出的核算和固定资产修理支出核算两类。固定资产更新改造和修理支出的结果符合固定资产的确认条件，因此应将其将其计入固定资产成本进行核算。关键词：后续支出固定资产会计核算企业会计准则己经就企业固定资产后续支出核算问题做出了相应的规范，但供电企业固定资产种类较多，在使用期间发生的后续支出形式多种多样，仅靠企业会计准则及其指南很难有针对性的对核算做出准确无误的指导。深入探讨核算规范，对保证固定资产后续支出核算更加准确和易于操作具冇明显的现实意义。

2、一、固定资产后续支出及其特点(-)固定资产后续支出的概念根据企业会计准则应用指南的规定，以机器设备和厂房等为主的固定资产，在使用阶段里发生的用于更新改造和修理方面的支出叫做固定资产后续支出。换句话说，就是只有那些已经经过初始计量入账以后的固定资产，它们在后期被使用、被消耗、被损耗的过程中发生的那些一系列支出才被视为后续支出。而凡不是用于固定资产方面的，或者虽然是用于固定资产方面，但并没有发生在特定使用期间的支出，都不能视为固定资产后续支出。(二)固定资产后续支出的特点从支岀时间的角度分析，它的存在始于固定资产初始计量入账之后，结束于固定资产处

3、置之前。或者反过来说，凡是在计量入账之前和在资产处置期间出现的，即便与机器设备厂房等固定资产相关的各种处置费用，也都不能被界定为同定资产后续支出。从支出的直接目的来看，有的是用于对机器设备等固定资产中某一部分或某一个部件的更新；有的是用于对厂房、仓储设施或办公用房改造、扩建和装修。从支出内容来看，它包括更新改造支出和修理费用支出两部分。二、固定资产后续支出核算(-)关于更新改造支出的核算更新改造支出的形式多样，如对各类建筑物进行改扩建以满足生产经营扩大化的需要；对设备、机器和工具进行改装和革新，在保证他们原有功效的基础上进一步扩充、提高他们的

4、功能和性能等。不同的行业和企业,虽然固定资产在更新和改造时采取的手段和方法不可能完全一样，但其支出的结果大致相同：都是促使固定资产的结构更加合理完善，促使固定资产的功效得以提高。参照会计准则的规定，只要固定资产更新改造支出结果完全符合、满足固定资产的确认条件，就理应将其将其计入固定资产成本。根据固定资产更新改造的性质，其支出成木应该列入“在建工程”账户进行核算。相应的，对于已经停止使用且己进入更新改造阶段的固定资产如机器设备厂房等，要对其原有价值进行转销。同时需要考虑转销的还有已提折旧额和已计提的减值准备等项H。如果账面价值发生了变化则需要重

5、新计算然后予以转移，转入的账户对应为“在建工程”。更新改造工作往往要持续一段时间，这期间所发生的支出计入“在建工程”账户，改造期间因价格变动获得的收入，可以用来冲减“在建工程”账户；当更新改造项日完成之后，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。需要注意的是，若某一设备的核心部件是以一项独立的固定资产在原来确认的，而经过更新改造之后这一部件被另一新部件代替，此时原设备核心部件的账面价值应单独认定并应予以扌II除，反之则不能被扌II除。（二）关于固定资产修理支出的核算该类支出主要包括大修支出和日常修理支出两大类。从理论上说，固定资产的使用和

6、运转必然会产生磨损和耗费，这一过程耗费的既有资产的价值也有资产的使用价值。为了维持再生产的顺利进行，必须对已经耗费的价值和使用价值进行适当补偿。这里，对价值和使用价值补偿的方式是不同的。其屮，对固定资产价值损耗的补偿途径是计提折I口，而对使用价值耗费补偿的途径是维修。固定资产修理，就是对使用时损坏的机器设备厂房极其个别部分进行处置，使其失去的功能和效用得以恢复或者提高的过程。固定资产修理支出，从本质上看仅仅是对原有机器设备被损耗掉的那部分使用价值的一种补偿重，行为的结果并不会在多大程度上改变原有机器设备的基本结构和原冇功能，也就是说这种支出并

7、不足以形成新的固定资产。按照企业会计准则，这种改变及其产生的结果尚达不到固定资产确认的条件，因此这类支岀如果发生应计入当期损益。1、大修理支出的核算大修理支出通常是指那种修理部件较多修理工作涉及范須较广，同时需要支付的款项数目较人修理项目。大修理支出有两大特点，一是从修理费用上看其支出金额可以达到该机器设备原始价格的50%以上；二是从修理的结果上看，经过维修后的机器设备的使用年限会发生变化，一般要求大修后的使用年限要比原有的年限延长至少2年以上。从本质上看，大修支出活动是一种资本化的行为，因此应将大修支出入账至“长期待摊费用”，之后再按照分期

8、计入损益。理由有二，一是支出金额较大理应分期负担，二是有利于合理避税。2、日常修理支出的核算固定资产的使用往往会发生损毁现象，因此机器设备等不可避免的会发生维修行为