民办学校税收问题及探析

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1、民办学校税收问题及探析摘要：2004年4月1日实施的《民办教育促进法实施条例》规定民办学校依法享受与公办学校同等待遇，与之相配套的是2004年1月1日实施的《关于教育稅收政策的通知》。由于各地税务部门对上述政策的理解存在偏差，致使民办学校在税收政策上仍然不能完全享受与公办学校同等待遇。文章对此问题进行了探讨，并提出了建议，以期民办学校发展有一个良好的稅收环境。关键词：教育税收；民办教育；探讨；建议《民办教育促进法实施条例》（国务院令第399号）（以下简称《促进法》）规定：“捐资举办的民办学校和不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收

2、及其他优惠政策。出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定。”但从目前来看，民办学校并没有完全享受与公办学校税收上的同等待遇，仍然有以下几个方面的问题。一、民办学校稅收问题（一）对收费没纳入财政预算管理范畴的民办学校征稅财政部国家税务总局《关于教育税收政策的通知》（财税［2004139号）（以下简称《教育税收政策》）中规定：“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税；对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，不

3、征收企业所得税。”按该规定，民办学校其收费不纳入财政预算管理范畴，就应该缴纳企业所得税。目前绝大多数民办学校的办学经费由于没有纳入到财政预算外资金专户管理，这则规定实际上将民办学校排除在免征企业所得稅的范畴之外，这与《促进法》中规定的捐资举办和不要求取得合理回报的民办学校与公办学校享受同等的税收优惠政策相矛盾。《促进法》并没有明确以“纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理”税收优惠政策的先决条件。由于民办学校并没有获得财政性资金，要求他们将收费“纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理”，既不合法也不合理，更不能以此作为不给民办学校依法享受与公办

4、学校同等税收优惠政策的理由。将民办学校的收费纳入到财政预算管理范畴，除了能加强民办学校的财务监管外，不仅增加财政部门核算手续，而且在一定程度上影响了民办学校资金使用。（二）税收优惠政策的分类标准不同《教育税收政策》中规定：“对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业稅”。该规定是根据学校是否是学历教育而有所区别，而在《促进法》中，是以学校是否“要求取得合理回报”为享受不同的税收优惠政策的分水岭。由于理解的不同，尤其是对于举办学历文凭教育和自考性质的民办学校是否是学历教育存在着理解的差异，使得各地在执行对民办学校税收政策上有所偏差。（三）不能

5、享受非学历教育收入的免税政策《教育税收政策》规定：“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入,收入全部归该学校所有的，免征营业税和企业所得税。”也就是说公办学校（政府举办的高等、中等和初等学校），其非学历性质教育收入全部归学校所有，则免征营业税和企业所得税。如果是民办学校，则需要缴纳按照规定缴纳营业税和企业所得税。从这一规定看，民办学校的非学历性教育收入，应当缴纳营业稅和企业所得稅，而不论收入是否归学校所有，这项规定显然把民办学校和公办学校放在了不平等位置上。（四）“合理回报”的税收政策问题没有得到合理解决我国的民

6、办学校绝大多数属于投资办学而非捐资办学，通过办学来获取合理回报是广大投资者的一个根本意愿。上海教科院民办教育研究所对45所民办学校，在关于合理回报及相关心态的调研中显示，70%以上的民办学校举办者都有获得合理回报的要求。《促进法》出台之后，民办学校的投资者可以取得“合理回报”的诉求得到进一步明确。然而，2004年9月之后，全国民办学校统一换证时，全国各级各类民办学校近万所，而要求取得合理回报的民办学校不足百所。其中，最重要的原因就是现行的民办学校税收政策不明朗，如果要求取得合理回报，学校则可能面临着税收政策上的风险，可能按照企业的标准进行征税，如广州

7、市教育局、市财政局、市劳动和社会保障局联合颁发的《广州市民办学校财务会计管理规定》，明确规定按照企业标准进行征税。还有一些地方是参照企业所得税的标准，并有所降低，按个体经营所得确定税率后进行征税。对要求合理回报的民办学校征税，影响了办学者的积极性，容易引发办学的短期行为。（五）无法享受政策优惠《教育税收政策》规定："对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用稅；对财产所有人将财产赠给学校所立的书据，免征印花税。”显然，如果是个人投资举办的民办学校，则需要缴纳房产税、城镇土地使用税、印花税。《促进法》

8、第四条规定：“国家机构以外的社会组织或者个人可以单独或者联合举办民办学校。”并没有说明个人出资办学与社会组织