服务外包业税收政策革新策略

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1、服务外包业税收政策革新策略（作者:单位:邮编:）随着全球产业结构的不断调整，以服务外包为核心的服务业迅速崛起，并在国际贸易中发挥出日益重要的作用。服务外包作为新型管理和经营方式，本质是把企业非核心的业务交由外部专业机构经营，从而集中精力于核心业务，以达到优化产业链、合理配置资源、提高核心竞争力的目的。为了在全球新一轮产业梯度转移的大趋势中抓住发展机遇2006年商务部按“十一五”规划的要求实施了服务外包“千百十工程”①;2007年第十届全国人大五次会议通过的《政府工作报告》中提出要“大力承接国际服务外包，提高服务业发展水平”;2008年商务部组织成立了冲国服务外包研究中心”;

2、截止到2010年底，我国服务外包企业突破1万家，从业人员超过200万②，服务外包合同执行金额为198亿美元，其中承接离岸服务外包合同执行金额为145亿美元，同比增长43・1%③。税收政策作为政府调节经济、优化产业结构的重要手段，是推动服务外包业发展的催化剂。然而，我国现行服务外包的税收政策还不够健全，尚未形成全国统一规范的服务外包税收政策体系，优惠力度小、税负重，不利于产业聚集和集群发展。因此，改革与完善现行服务外包业的税收政策势在必行，不仅对促进我国服务外包业的健康快速发展、提高其国际竞争力具有重要意义，而且也是深化我国税制改革的必然选择。—、文献综述国外学者对服务外包业

3、的研究依据的相关理论主要有产业结构理论、分工理论、效率边界理论、核心竞争力理论等。克拉克根据威廉•配第关于收入与劳动力流动关系学说的研究，提出了“配第-克拉克定理”，即随着人均国民收入水平的提高，劳动力首先从第一产业向第二产业转移，当人均国民收入水平进一步提高时，劳动力便向第三产业转移。钱纳里等研究得出了“标准产业结构”模式:第一产业的比重不断下降，第二、第三产业的比重不断上升，最后第三产业的增速大大超过第二产业，占据整个经济的绝对比重。而属于第三产业的服务外包业能够优化产业结构并实现战略转移，对一国经济发展有重要意义［1Jo亚当•斯密的国际分工理论

4、认为，分工能够提高劳动生产率和增加社会财富，其基础是绝对优势。绝对优势理论认为在国际分工中，各国应出口具有绝对优势的产品，进口绝对劣势的产品，且一国内部的分工原则可推演到国家间的分工。服务外包是劳动分工的延伸，是实现双方绝对优势的过程。大卫•李嘉图继承和发扬了上述分工理论，认为各国应集中生产有比较优势的产品，以实现贸易互利，即比较优势理论。各国企业通过将不具备比较优势的业务外包给具备比较优势的专业企业获得比较利益［2］o威廉姆森提出了与服务外包相关的“效率边界”理论，从资产的专用性水平来判断企业的最优选择。木桶原理提出最短的木板决定木桶的容量［3］,结合核心竞争

5、力理论，即生产中最薄弱的环节决定企业的核心竞争力。核心竞争力是最基本、最难以模仿的特有能力或技术，是企业持续发展的核心能力。企业依靠非核心业务的转移来增加木桶的容量,以外部“长木板”代替内部'短木板”，组合成新的“大木桶”，即产生了服务外包业务。服务外包也适用科斯的交易费用理论［2卜当一项交易的外部交易成本大于内部交易成本时，企业应通过兼并、合资等降低交易成本，反之，则选择服务外包。而发包方与承包方通过签订合约，能有效节约交易中的监督执行成本。此外，托马斯仃as）还指出，应对阻碍国家间的税收竞争以新的安排，从而将不公平税负转移到劳动收入或企业避税收入［4］o国内相关研究中，

6、夏杰长等认为重复征税使得我国服务外包业的税负沉重，是阻碍其发展的第一诱因，建议对服务外包业由目前征收营业税改为增值税，或者对服务外包企业按差额征收营业税［5・6沈彤认为对离岸服务外包应实行统一的税收政策，免征营业税，并对其列于增值税征收范围的给予退税;对符合特定条件的企业可制定专项税收政策，建立税款抵扣机制，并对境内服务外包生产经营按行业执行适合的税收政策，也可与离岸服务外包统筹征税，允许其扣除转包、分包相关费用［7Jo魏志梅等建议扩大税收优惠范，把境内服务外包纳入优惠范畴，允许差额征收营业税,并进一步降低对软件外包业和服务外包企业的优惠门槛［8Jo霍景东认为，在制定和实施

7、我国服务外包业税收政策时应遵循中性原则，通过完善企业所得税、调整营业税、推进增值税改革实现普遍优惠，同时重点扶持离岸服务外包企业，对其实行减免税、退税等优惠政策[9]o王娜等建议综合运用所得税、流转税优惠措施，扩大增值税抵扣范围并实施岀口退税制度，以减轻服务外包企业的税收负担，实现制造企业与服务外包企业生产经营合作;建议加大研发和人力资本支出的优惠力度，提升产业技术水平[10]o姜艳凤认为政府应将服务外包税收优惠政策试点扩大到全国范围，在允许地方自主制定部分优惠政策的前提下，积极探索税收制度改革，加快制定配套的流转