循环经济会计核算体系构建浅探

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1、循环经济会计核算体系构建浅探一、引言我国从20世纪90年代开始引入循环经济的有关理论，到2003年进入循环经济理论和实践的全面推进阶段。2013年，习近平总书记提出建设美丽中国，实现“中国梦”，这一目标的提出更是为中国坚定不移地走可持续发展道路，大力发展循环经济指明了方向。发展循环经济是节约资源、保护环境的基本途径，也是建设美丽中国、实现中华民族持续发展的必然要求。因此，循环经济模式下企业会计工作必须承担计量环保产品投入和产出，核算取得的资源资产和再生资源的利用，确认负有的资源利用责任、发生的相关费用及取得的再生资源的收益或损失等任务，并在全面衡量企业效益状况的前

2、提下，为企业目标的实现提供真实、可靠的有关资源利用效率方面的会计信息。然而，面对新的宏观经济环境，传统会计已经不能在循环经济发展模式中充分发挥会计应有的职能和作用。传统会计以传统经济为基础，对经济活动进行核算和监督，为经营者提供财务信息，并考核经营责任，其侧重于对自然资源的开发和利用，而较少考虑再生资源的利用和资源的循环利用；忽视了企业所处环境自身的物质补偿过程和企业从自然环境中取得资源造成的对自然环境的补偿责任；忽视了自然资源亦是资产，未对环境成本加以核算等。基于此，学者和会计实务操作人员开始尝试对传统会计中一些不适应循环经济模式的部分进行变革和拓展，循环经济会

3、计（包括环境会计、物料流转成本会计、可持续发展会计、社会责任会计等）应运而生。可以说，循环经济和会计学的融合是客观经济环境发展的需要，也是会计理论须客观真实反映经济活动的需要，是实现经济发展模式转变的客观要求。然而，由于起步较晚，我国循环经济会计的理论研究属于初级阶段，实务方面更是鲜有，因此，建立一套公认的、可以真正指导实践的理论方法体系刻不容缓。二、循环经济会计研究现状从目前文献来看，我国对循环经济会计的研究已经涵盖了循环经济和低碳经济模式下所涉及的多种经济活动，这其中包括环境会计、社会责任会计、物料流转成本会计、碳会计等。（一）关于环境会计的研究我国学者对于环

4、境会计的研究可以追溯到上世纪80年代，最早是作为社会责任会计的一部分提出来的。90年代以后，我国政府加大对生态环境和自然资源的保护，加之人们环境保护意识的增强，我国学者开始关注环境会计的研究，以葛家渤等的《九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论》一文开始。随后,我国学者就环境会计的定义、环境会计基本理论结构、环境会计核算体系、环境会计的确认和计量以及环境会计信息披露等多方面进行了充分的研究。通过梳理，我国学者普遍认为环境会计是财务会计与环境管理相结合的会计，环境会计的计量应以货币计量为主，以多种计量手段为辅，信息披露的内容应该从以货币单位计量的环境成本、环境

5、收益以及不能以货币单位计量的环境绩效两方面进行。（二）关于物料流转成本会计（MFCA）的研究物料流转成本会计的研究起源于德国，随后在欧美、日本、拉美等国有了进一步的深化，并在企业中开展实践运用，取得了很好的效果。然而在我国，目前还停留在理论引进阶段，实务应用很少。我国学者主要从相关背景、核算内容、导入流程、架构等角度对物料流转成本会计进行了探讨。（三）关于社会责任会计的研究我国在20世纪80年代就开始了对社会责任会计的研究，近年有明显的增长。关于社会责任会计的研究主要集中于企业社会责任会计信息披露问题，对社会责任会计理论的探讨等，而对社会责任会计准则和社会责任审计

6、问题的研究，以及对社会责任会计应用方面的研究都比较少。（四）关于碳会计的研究目前我国碳会计的研究还处于初级阶段，2009年开始完整地介绍国外碳会计进展。此前在讨论环境会计时也有涉及到排污权会计的研究，近两年研究者有所增加，主要集中于排污权框架内的研究。从2010年起，碳会计的讨论开始逐渐深化，学界开始出现专门针对碳会计的研究文章，学者的研究主要聚焦于碳会计信息披露、交易权问题等，而碳解锁、碳核算、碳成本和碳绩效等会计支撑工具方面的研究还比较薄弱。（五）关于循环经济会计的初步研究殷勤凡通过对我国循环经济会计进行系统研究，明确了循环经济会计的概念、目标、基本前提、基本

7、原则、对象，同时将循环经济会计与传统会计进行辨析，找出循环经济会计独有的一些新特点，即基于“3R”原则基础上的核算范和会计信息披露,并给出了循环经济会计设计的构想和支撑体系建议。此外，我国学者就循环经济会计的基础理论、会计核算、信息披露等框架性内容进行了研究。但纵观整个学术界，对循环经济会计的研究还显得比较表面和宽泛，未形成针对性的实施方法，对具体操作方面的问题鲜有涉及。通过对我国学者就循环经济会计的各个分支或新领域研究的梳理，笔者发现这些研究都是基于循环经济模式和低碳经济模式而建立的，是对企业遵循循环经济“3R”原则（即“减量化、再利用、再循环”）或低碳经济发展

8、模式下某一