商誉会计处理及探究

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1、商誉会计处理及探究一、弓I言2二、商誉的性质、构成因素和特性2（一）好感价值论认为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感2（二）超额盈利论认为商誉是某一主体具有“能获得预期未来收益的现值超过正常投资报酬率的能力和信誉"2（三）总计价账户论认为商誉是一个企业的总计价账户2三、商誉的会计处理3（一）自创商誉的会计处理3（二）购买商誉的会计处理41、购买商誉的构成要素42、购买商誉的确认43、购买商誉的计量54、购买商誉的摊销55、商誉的税务处理6四、负商誉6（一）对负商誉的存在问题的思考7（二）负商誉性质的思考71、负商誉是收购企业的自创商誉82、负商誉是一种负债，是购买企业替被购企业承

2、担的未来的资产贬值或收益减少的责任・8（三）对负商誉会计处理问题的思考9五、结论9—、引言在现在这个时代，企业间的竞争就是人才的竞争、是知识的竞争、是商誉的竞争。商誉是在企业合并中产生的不具有实物形态的资产。随着企业间竞争的加剧，商誉作为一项无形资源,引起了人们的高度关注。然而商誉会计问题争议较多，至今仍是会计理论界的难题。本文从商誉的概念出发，探讨了商誉会计理论，并对其存在的问题进行了分析，而后对商誉的会计处理提岀了相关建议。二'商誉的性质、构成因素和特性商誉的性质大概分为三种(-)好感价值论认为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良

3、好的口碑、有利的商业地位、独占特权和管理有方等。由于这些因素看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源。故好感价值论亦称无形资源论。(二)超额盈利论认为商誉是某一主体具有“能获得预期未来收益的现值超过正常投资报酬率的能力和信誉”“超额盈利观'‘源于人们对资产特性的认识。从理论上说，它完全符合国际会计准则委员会(IASC)《编报财务报表的框架》中对资产所下定义的三个基木特征：1、“由企业控制的”资源；2、“由于过去的交易或事项"带来的结果；3、这种资源“预期将为企业创造未来经济利益”。很显然,“超额盈利观”下的商誉是企业的一项资产，能使企业具有未来的

4、服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。(三)总计价账户论认为商誉是一个企业的总计价账户在总计价账户下。商誉被视为企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额，即剩余价值。因此总计价账户论亦称为剩余价值论。多年来，会计学者和会计实务人员对商誉的构成因素作了各种研究。有学者将构成商誉的因素归纳为以下15项：1、杰出的管理队伍。2、优秀的销售组织。3、竞争对手管理上的弱点。4、有效的广告。5、秘密的工艺技术或配方。6、良好的劳资关系。7、优秀的资信级别。8、领先的员工培训计划。9、在社会中较商的地位。10、才能或资源的发现。11、优惠的纳税条件。12、有利的政府政策。

5、13、与其他公司的良好协作。14、占有战略性的地理位置。15、竞争对手的不利发展。商誉是企业各种未入帐的不可单独确认的无形资源的混合，即是一种综合优势,这决定了商誉的主要特性：商誉是与企业联为一体不可分的。它不能独立存在，具有附着性特征，与企业的有形资产和环境紧密相连。它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，所以，它只能依附于企业整体。总的来说商誉的特点如下：1、商誉不能离开企业而单独存在，不能与企业可确指的资产分开出售2、商誉是多项因素作用形成的结果，包括地理位置的优势、经营效率高、管理基础好、生产历史悠久、人员素质高等多种原因，但形成商誉的个别因素，不能以任何方法单独计

6、价3、商誉本身不是一项单独的、能产生收益的无形资产，而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值。4、商誉是企业长期积累起来的一项价值三'商誉的会计处理我国新准则对商誉的处理采用与国际会计准则一致的“一步式”减值测试方法，该方法遵循谨慎性原则，对最小现金流入单元的减值额，首先冲销未來收益不确定的商誉而不计量商誉的公允价值，并且在今后产生资产增值吋也不予转回。但商誉作为资产的一部分，同其他可辨认资产一样也拥有给企业带来未来收益的能力，在减值测试时不计算中心商誉的公允价值而测试其是否减值，等于否认商誉同其他资产具有相同的特性，并且也不能得出商誉真止的减值额。我国新准则第8号(CASNo.8)

7、《资产减值》规定对商誉的处理由原来的十年系统摊销法改为减值测试法，并且在指南上规定商誉的减值测试法釆用“一步式巧则试法，采用的所属商誉的测试单元为最小现金流入单元，这些规定同IFRSNo.3基本一致。对于习惯将商誉视为无形资产而进行系统摊销的我国会计人员而言，面对全新的商誉会计处理，将在理论和实务上遇上不少问题。(-)自创商誉的会计处理虽然在商誉的构成因素中，有些因素可以确认和计量，如有效的广告，可按广告的费计量;占有战